Υπολογισμοί σε ρούβλια με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Πώληση αγαθών βάσει σύμβασης που συνδέεται με το ισοδύναμο νομίσματος ή συμβατικές νομισματικές μονάδες Λογιστική για τον ΦΠΑ με τον προμηθευτή

Οι διαφωνίες για συμβόλαια, η τιμή των οποίων εκφράζεται σε ξένο νόμισμα ή συμβατικές μονάδες, αλλά πληρώνονται σε ρούβλια, δεν έχουν σταματήσει εδώ και αρκετά χρόνια. Προφανώς, κουρασμένος από αυτούς, ο νομοθέτης αποφάσισε να κόψει αυτόν τον γόρδιο δεσμό, κατοχυρώνοντας την τάξη στον ίδιο τον Φορολογικό Κώδικα.
Ως αποτέλεσμα, από την 1η Οκτωβρίου του τρέχοντος έτους, μια νέα ρήτρα 4 του άρθρου. 153 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο προβλέπει ότι η συναλλαγματική ισοτιμία για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον ΦΠΑ καθορίζεται με τον συντελεστή της Τράπεζας της Ρωσίας κατά την ημερομηνία αποστολής, εάν η αποστολή προηγείται της πληρωμής ( Υπορήτρα «β», ρήτρα 7, άρθρο 2, ρήτρα 1, άρθρο 4 του ομοσπονδιακού νόμου της 19ης Ιουλίου 2011 N 245-FZ (εφεξής Νόμος N 245-FZ)).
Οι διαφορές που προκύπτουν κατά τη μεταγενέστερη πληρωμή λόγω διακυμάνσεων στη συναλλαγματική ισοτιμία του ξένου νομίσματος, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που αποδίδονται στον ΦΠΑ, πρέπει να λαμβάνονται υπόψη τόσο από τον πωλητή όσο και από τον αγοραστή στα μη λειτουργικά έσοδα ή έξοδα συνολικά (άρθρο 250, παράγραφος 1 του Άρθρο 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Φαίνεται ότι μπορεί κανείς μόνο να χαρεί: τελικά, η διαδικασία υπολογισμού του ΦΠΑ έχει καταστεί σαφής. Αλλά! Για τον υπολογισμό του ΦΠΑ, χρησιμοποιείται πλέον μόνο η συναλλαγματική ισοτιμία που καθορίζει η Τράπεζα της Ρωσίας. Αλλά τι πρέπει να κάνουν όσοι, σύμφωνα με τη σύμβαση, έχουν μετατραπεί η τιμή σε ρούβλια όχι με την επίσημη τιμή, αλλά με την τιμή διαπραγμάτευσης; Εξάλλου, η αστική νομοθεσία επιτρέπει, με συμφωνία των μερών, να ορίσει οποιαδήποτε συναλλαγματική ισοτιμία (ρήτρα 2 του άρθρου 317 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και συχνά η τιμή ενός προϊόντος καθορίζεται σε συμβατικές μονάδες, και 1 cu. ε. ισούται, για παράδειγμα, με 1 δολάριο ΗΠΑ με τη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας που καθορίστηκε την ημερομηνία πληρωμής, προσαυξημένη κατά 1%.
Αυτό το άρθρο αφορά τον τρόπο συμπλήρωσης εγγράφων και αντικατοπτρισμού συναλλαγών στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική όταν, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, τα αγαθά (έργοι, υπηρεσίες) πληρώνονται με βάση τη συναλλαγματική ισοτιμία που καθορίζεται από:
(ή) Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ημέρα της πληρωμής.
(ή) συμφωνία.
Είναι σαφές ότι εάν έχετε συμφωνήσει να πληρώσετε για αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ημέρα της αποστολής, κατ 'αρχήν, δεν θα πρέπει να έχετε κανένα πρόβλημα.

Πώς να δημιουργήσετε ένα τιμολόγιο

Όπως έχουμε ήδη πει, κατά την ημερομηνία αποστολής, ο πωλητής καθορίζει τη φορολογική βάση με βάση τη συναλλαγματική ισοτιμία του ξένου νομίσματος (με την οποία συνδέεται η τιμή των αγαθών) που καθορίστηκε από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ίδια ημερομηνία (ρήτρα 1, 4 του άρθρου 153, παράγραφος 1 του άρθρου 166 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ). Παρουσιάζει αυτό το ποσό φόρου στον αγοραστή, εκδίδοντάς του ένα τιμολόγιο σε ρούβλια και ο αγοραστής αποδέχεται αυτόν τον ΦΠΑ για έκπτωση (Ρήτρα 1, 3 του άρθρου 168, παράγραφος 1 του άρθρου 169, παράγραφος 2 του άρθρου 171, παράγραφος 1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Έτσι, δεν είναι πλέον απαραίτητη η συμπλήρωση τιμολογίων σε συμβατικές μονάδες. Εξάλλου, τέτοια τιμολόγια χρειάζονταν ακριβώς για να είναι δυνατή η προσαρμογή της φορολογικής βάσης ή των εκπτώσεων ΦΠΑ, εάν η ισοτιμία κατά την ημερομηνία αποστολής και η ημερομηνία πληρωμής διέφεραν. Τώρα δεν υπάρχει ανάγκη για αυτό.

Τα αγαθά πληρώνονται με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την ημερομηνία πληρωμής

Αυτή η επιλογή είναι απλούστερη από άποψη λογιστικής και τεκμηρίωσης, ειδικά εάν η ημερομηνία αποστολής και η ημερομηνία μεταβίβασης της κυριότητας συμπίπτουν. Δεδομένου ότι είναι κατά την ημερομηνία μεταβίβασης της ιδιοκτησίας που θα καθορίσετε την τιμή των αγαθών σε ρούβλια για λογιστικούς σκοπούς (άρθρο 6 του PBU 3/2006 "Λογιστική για περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις, η αξία των οποίων εκφράζεται σε ξένο νόμισμα", εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 27ης Νοεμβρίου 2006 N 154n· Προσάρτημα της PBU 3/2006· ρήτρα «δ» ρήτρα 12 PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού», που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσία με ημερομηνία 05/06/1999 N 32n· ρήτρα 16 PBU 10/99 "Έξοδα του οργανισμού", που εγκρίθηκε Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 33n) και φόρος εισοδήματος (Ρήτρα 3, 8 του Άρθρο 271, παράγραφος 10 του άρθρου 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στη συνέχεια, όλοι οι συνολικοί δείκτες του πρωτογενούς λογιστικού εγγράφου, για παράδειγμα, ένα δελτίο αποστολής με τη μορφή N TORG-12 (Εγκρίθηκε από την απόφαση της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσίας της 25ης Δεκεμβρίου 1998 N 132) ("Τιμή", "Ποσό χωρίς ΦΠΑ", "ΦΠΑ", "Ποσό συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ "), θα συμπίπτουν με τους συνολικούς δείκτες τιμολογίων ("Τιμή (τιμολόγιο) ανά μονάδα μέτρησης", "Κόστος... όλων χωρίς φόρο", "ΦΠΑ", "Κόστος ... των πάντων συμπεριλαμβανομένου του φόρου» (Παράρτημα αριθ. 2000 N 914)).

Προσοχή! Για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για τον ΦΠΑ, η τιμή των αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) υπολογίζεται εκ νέου σε ρούβλια με τον συντελεστή που καθορίζεται από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ημέρα της αποστολής, ανεξάρτητα από το ποσοστό που καθορίζεται από τη σύμβαση.

Παράδειγμα 1. Λογιστική και τεκμηρίωση των συναλλαγών κατά την πληρωμή με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

Κατάσταση

LLC "Derevyashki" (πωλητής) σύναψε σύμβαση με την JSC "Posidelki" (αγοραστής) για την προμήθεια 10 ξύλινων σκαμπό σε τιμή ισοδύναμη με 100 ευρώ (χωρίς ΦΠΑ) ανά σκαμπό. Τα αγαθά πληρώνονται με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ημέρα της πληρωμής.
Η κυριότητα των αγαθών περιέρχεται στον αγοραστή τη στιγμή που τα αγαθά μεταβιβάζονται σε αυτόν, δηλαδή η ημερομηνία αποστολής και η ημερομηνία μεταβίβασης της κυριότητας συμπίπτουν (άρθρο 1 του άρθρου 223, παράγραφος 1 του άρθρου 224 του Αστικού Κώδικα Η ρωσική ομοσπονδία).
Ας υποθέσουμε ότι η ισοτιμία ευρώ προς ρούβλι που ορίζει η Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι:
- την ημερομηνία αποστολής των εμπορευμάτων (10 Οκτωβρίου 2011) - 41 ρούβλια/ευρώ.
- κατά την ημερομηνία αναφοράς (Ρήτρα 7, 8 PBU 3/2006, ρήτρα 3 του άρθρου 14 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 21ης ​​Νοεμβρίου 1996 N 129-FZ «Σχετικά με τη Λογιστική», ρήτρα 48 PBU 4/99 «Λογιστικές καταστάσεις ενός οργανισμού », εγκρίθηκε Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Ιουλίου 1999 N 43n) (31 Οκτωβρίου 2011) - 40 ρούβλια/ευρώ.
- κατά την ημερομηνία πληρωμής για τα αγαθά από τον αγοραστή (2 Νοεμβρίου 2011) - 42 ρούβλια/ευρώ.

Λύση

Ας εξετάσουμε τη ροή εγγράφων και τη λογιστική σε αυτήν την περίπτωση.
Λογιστική με τον πωλητή
Το τιμολόγιο της LLC "Derevyashki" θα πρέπει να συμπληρωθεί ως εξής (παρέχονται μόνο οι απαραίτητες στήλες). Η τιμή ανά μονάδα αγαθών είναι 4100 ρούβλια. (100 ευρώ x 41 ρούβλια/ευρώ).

Τα δεδομένα από το τιμολόγιο της Derevyashki LLC πρέπει να αντικατοπτρίζονται στο βιβλίο πωλήσεων (παρέχονται μόνο οι απαραίτητες στήλες).

Το δελτίο αποστολής στο έντυπο N TORG-12 της LLC "Derevyashki" πρέπει να συνταχθεί ως εξής (δίνονται μόνο οι απαραίτητες στήλες).

Όπως μπορείτε να δείτε, οι συνολικοί δείκτες στο δελτίο αποστολής είναι πανομοιότυποι με τους συνολικούς δείκτες του τιμολογίου.
Οι ακόλουθες εγγραφές πρέπει να γίνουν στη λογιστική της Derevyashki LLC.

Οι ακόλουθες εγγραφές πρέπει να γίνουν στο λογιστικό της JSC Posidelki.

Τα αγαθά πληρώνονται με τη συμφωνημένη τιμή

Για λόγους ΦΠΑ (ιδίως για τη συμπλήρωση τιμολογίου), πρέπει να υπολογίσετε εκ νέου την τιμή των αγαθών με τη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ημέρα της αποστολής.
Αλλά στο πρωτογενές λογιστικό έγγραφο, η τιμή και το κόστος των αγαθών πρέπει να αναφέρονται με βάση τη συμβατική τιμή. Ωστόσο, το ποσό του ΦΠΑ για τη συμπλήρωσή του πρέπει να υπολογίζεται με βάση τη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας και όχι τη συμβατική (Ρήτρα 6 της PBU 3/2006, Παράρτημα της PBU 3/2006, παράγραφος " ζ», παράγραφος 12 του PBU 9/99· παράγραφος 16 του PBU 10 /99· ρήτρες 3, 8, άρθρο 271, ρήτρα 10, άρθρο 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Δηλαδή στο πρωτογενές παραστατικό πρέπει να αναγράφεται το ίδιο ποσό ΦΠΑ με το τιμολόγιο.
Φυσικά, δείκτες όπως η τιμή, το κόστος των αγαθών χωρίς ΦΠΑ και συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ θα είναι διαφορετικοί στο τιμολόγιο και στο κύριο παραστατικό. Αφού θα τα προσδιορίσεις βάσει διαφορετικών μαθημάτων. Αλλά αυτό δεν πρέπει να σας τρομάζει, καθώς αυτά τα έγγραφα έχουν διαφορετικούς σκοπούς. Στο τιμολόγιο, στην πραγματικότητα δεν αναφέρετε το κόστος των αγαθών, αλλά το ποσό της φορολογικής βάσης. Ενώ στο δελτίο αποστολής πρέπει να δείξετε ακριβώς τη συμβατική τιμή των εμπορευμάτων.

Προσοχή! Όταν πληρώνετε για αγαθά, έργα, υπηρεσίες με τη συμφωνημένη τιμή, το τιμολόγιο και το κύριο παραστατικό θα έχουν διαφορετικούς δείκτες: τιμή, κόστος χωρίς ΦΠΑ, κόστος συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ.

Επιπλέον, χρησιμοποιείτε το τιμολόγιο αποκλειστικά για σκοπούς ΦΠΑ και τα ποσά από το κύριο παραστατικό απαιτούνται για τη λογιστική και τη φορολογία κερδών (Ρήτρα 1, άρθρο 9 του ομοσπονδιακού νόμου της 21ης ​​Νοεμβρίου 1996 N 129-FZ, Ρήτρα 1, άρθρο 252, άρθρο 313 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Παράδειγμα 2. Λογιστική και τεκμηρίωση των συναλλαγών κατά την πληρωμή με το συμφωνημένο επιτόκιο

Κατάσταση

Ας πάρουμε τους όρους του παραδείγματος 1, αλλάζοντας μόνο τον όρο της συμφωνίας για τον καθορισμό της τιμής των αγαθών. Τα αγαθά πληρώνονται με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ημέρα της πληρωμής, προσαυξημένο κατά 2%.

Λύση

Το τιμολόγιο, το καθολικό πωλήσεων του πωλητή και το καθολικό αγορών του αγοραστή πρέπει να συμπληρώνονται με τον ίδιο ακριβώς τρόπο όπως στο παράδειγμα 1.
Λογιστική με τον πωλητή
Το κόστος μιας μονάδας αγαθών συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ στο διαπραγματευόμενο ποσοστό θα είναι 4934,76 ρούβλια. ((100 cu + 100 cu x 18%) x 41 τρίψιμο/ευρώ x 102%). Στη συνέχεια αφαιρούμε από αυτό το ποσό του ΦΠΑ - 738 ρούβλια. (100 cu x 18% x 41 ρούβλια/ευρώ) - και παίρνουμε την τιμή μιας μονάδας αγαθών χωρίς ΦΠΑ - 4196,76 ρούβλια. (4.934,76 RUB - 738 RUB). Το συνολικό κόστος των αγαθών χωρίς ΦΠΑ θα είναι 41.967,60 ρούβλια. (4.196,76 RUB x 10 τεμ.) και το συνολικό κόστος του προϊόντος συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ είναι 49.347,60 RUB. (RUB 4.934,76 x 10 τεμ.).

συμπέρασμα
Εάν προσδιορίσετε την τιμή και το κόστος των αγαθών (χωρίς ΦΠΑ και συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ) με τον συμβατικό συντελεστή και ΦΠΑ με τον συντελεστή της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, πρέπει να είστε προσεκτικοί κατά την προετοιμασία του κύριου εγγράφου και του τιμολογίου στο λογιστικό πρόγραμμα.
Πρώτον, λόγω της χρήσης του y για επανυπολογισμό. Δηλαδή, σε ρούβλια σε διαφορετικές συναλλαγματικές ισοτιμίες, όταν συμπληρώνετε το κύριο έγγραφο, το πρόγραμμα δεν θα μπορεί να υπολογίσει αυτόματα τα σύνολά του. Θα πρέπει να τα υπολογίσετε μόνοι σας και να τα εισαγάγετε χειροκίνητα στο κύριο έγγραφο. Δεύτερον, δεν μπορεί να δημιουργηθεί τιμολόγιο στο πρόγραμμα βάσει πρωτογενούς παραστατικού, καθώς οι συνολικοί δείκτες σε αυτά, εκτός από τον ΦΠΑ, θα διαφέρουν. Επομένως, καθένα από τα έγγραφα - το κύριο παραστατικό και το τιμολόγιο - θα πρέπει να συμπληρωθεί ξεχωριστά στο πρόγραμμα.

Οι ακόλουθες εγγραφές πρέπει να γίνουν στη λογιστική της Derevyashki LLC.

Εάν το κόστος των αγαθών που πληρώνεται σε ρούβλια συνδέεται με την ισοτιμία συναλλάγματος, ο πωλητής θα πρέπει μερικές φορές να πληρώσει ΦΠΑ στον προϋπολογισμό από τα δικά του κεφάλαια. Αυτό θα συμβεί εάν η ισοτιμία ξένου νομίσματος την ημέρα πληρωμής των εμπορευμάτων είναι μικρότερη από την ημερομηνία αποστολής. Για να αποφύγετε αυτήν την κατάσταση, μπορείτε να συνδέσετε τον φόρο που περιλαμβάνεται στην τιμή όχι με τον συμβατικό συντελεστή, αλλά με τον συντελεστή της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την ημερομηνία αποστολής. Για παράδειγμα, στη σύμβαση μπορείτε να γράψετε ότι η τιμή των αγαθών χωρίς ΦΠΑ ισοδυναμεί με 100 ευρώ με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ημέρα της πληρωμής, προσαυξημένη κατά 1% και δεν περιλαμβάνει ΦΠΑ - 18 ευρώ, πληρωτέα σε ρούβλια με την ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την ημερομηνία αποστολής.
Αυτή η προϋπόθεση έχει ένα πρόσθετο πλεονέκτημα - θα είναι ευκολότερο για έναν λογιστή να μετατρέψει το κόστος των αγαθών σε ρούβλια για να συμπληρώσει την κύρια φόρμα.
Ταυτόχρονα, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι οι ρυθμιστικές αρχές μπορούν να διαβάζουν διαφορετικά τους κανόνες σχετικά με τη διαδικασία επανυπολογισμού του y. ε. σε ρούβλια κατά τον καθορισμό της βάσης ΦΠΑ. Μόλις υπάρξει οποιαδήποτε διευκρίνιση σχετικά με αυτό, θα σας ενημερώσουμε άμεσα.

Οι διαφορές που προκύπτουν λόγω του ποσοστού προσαρμογής δεν αυξάνουν (μειώνουν) τη φορολογική βάση ΦΠΑ. Λαμβάνονται υπόψη μόνο κατά τη φορολόγηση των κερδών. Τέτοιες διευκρινίσεις περιέχονται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 03-07-11/51.

Στην υπό εξέταση περίπτωση, η συμβατική αξία εκφράζεται σε συμβατικές μονάδες. Από αυτή την άποψη, τα έσοδα από την πώληση αναγνωρίζονται στο ποσό που υπολογίζεται σε ρούβλια με το επιτόκιο που καθορίζει η Τράπεζα της Ρωσίας, αυξημένο κατά 3%.

Στο μέλλον, οι απαιτήσεις του αγοραστή επανυπολογίζονται κατά την ημερομηνία είσπραξης της πληρωμής, αφού η οφειλή εξοφλείται τον ίδιο μήνα με την ημερομηνία εμφάνισής της. Αυτό προκύπτει από τις παραγράφους 7, 8 του PBU 3/2006.

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, τα έσοδα πρέπει να αντικατοπτρίζονται με τον συμφωνημένο συντελεστή, όπως στη λογιστική. Από το 2015, ένας τέτοιος κανόνας προβλέπεται ρητά στο νόμο (ρήτρα 11 του άρθρου 250, υποπαράγραφος 5 του άρθρου 1 του άρθρου 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν στην υπό εξέταση κατάσταση, από την ημερομηνία γέννησης του χρέους μέχρι την ημερομηνία αποπληρωμής του, η συναλλαγματική ισοτιμία αυξήθηκε (μειώθηκε), προκύπτει θετική (αρνητική) συναλλαγματική διαφορά στη λογιστική.

Χρέωση 91-2 Πίστωση 62 (αντανακλάται η αρνητική συναλλαγματική διαφορά)

Χρέωση 62 Πίστωση 91-1 (αντανακλάται η θετική διαφορά ισοτιμίας)

Το σκεπτικό αυτής της θέσης δίνεται παρακάτω στα υλικά του συστήματος Glavbukh

1. Κατάσταση:Τρόπος υπολογισμού του ΦΠΑ επί της πώλησης αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) βάσει συμφωνίας που έχει συναφθεί σε ξένο νόμισμα ή συμβατικές μονάδες που συνδέονται με ξένο νόμισμα. Οι διακανονισμοί βάσει της συμφωνίας πραγματοποιούνται σε ρούβλια

Σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, ε. μπορεί να αντιπροσωπεύει το ισοδύναμο ξένου νομίσματος στη συναλλαγματική ισοτιμία της Τράπεζας της Ρωσίας, προσαρμοσμένο κατά ένα ορισμένο ποσοστό. Σε αυτήν την περίπτωση, κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης, χρησιμοποιήστε μόνο τον επίσημο συντελεστή χωρίς προσαρμογές. Οι διαφορές που προκύπτουν λόγω του ποσοστού προσαρμογής δεν αυξάνουν (μειώνουν) τη φορολογική βάση ΦΠΑ. Λαμβάνονται υπόψη μόνο κατά τη φορολόγηση των κερδών. Τέτοιες διευκρινίσεις περιέχονται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 21 Φεβρουαρίου 2012 Αρ. 03-07-11/51.*

Όλγα Τσιμπίζοβα, Αναπληρωτής Διευθυντής του Τμήματος φορολογικής και τελωνειακής δασμολογικής πολιτικής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας

2.Άρθρο:Επικίνδυνες παγίδες συμβάσεων στην Ουκρανία. μι.

Παγίδα Νο 2: ισοτιμία

Μην μπερδεύεστε:αν στο συμβόλαιο η ισοτιμία είναι y. ε. δένεται με τον επίσημο, στη συνέχεια, βάσει αυτού, υπολογίστε ΦΠΑ και φόρο εισοδήματος. Και εάν εσύ... ε. καθορίζεται με τον συντελεστή της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, προσαυξημένο κατά ένα ορισμένο ποσοστό, στη συνέχεια ο ΦΠΑ υπολογίζεται με τον επίσημο συντελεστή και ο φόρος εισοδήματος - με τον συντελεστή διαπραγμάτευσης.*

Συνήθως στο συμβόλαιο τα μέρη ορίζουν ότι... ε. καθορίζεται με τη συναλλαγματική ισοτιμία της Τράπεζας της Ρωσίας κατά την ημερομηνία πληρωμής. Αυτή είναι η απλούστερη επιλογή, γιατί με αυτόν ο ΦΠΑ, ο φόρος εισοδήματος και οι λογιστικές συναλλαγές πρέπει να υπολογίζονται με τον επίσημο συντελεστή.

Αλλά συμβαίνει ότι οι οργανισμοί περιλαμβάνουν στη σύμβαση έναν όρο για μια ειδική συναλλαγματική ισοτιμία. Συγκεκριμένα, προβλέπουν ότι ο αγοραστής πρέπει να μεταφέρει το ποσό στη συναλλαγματική ισοτιμία της Τράπεζας της Ρωσίας, αυξημένο κατά ένα ορισμένο ποσοστό. Σε αυτή την περίπτωση, η λογιστική με τον προμηθευτή θα είναι πολύ πιο δύσκολη. Για τον υπολογισμό του ΦΠΑ, πρέπει να λάβει τον συντελεστή της Τράπεζας της Ρωσίας, και φορολογικά και λογιστικά να χρησιμοποιήσει τον συντελεστή που καθορίζεται στη συμφωνία.*.

Αλλά είναι ασφαλέστερο για τον αγοραστή να ελέγξει το κόστος των αγαθών στο τιμολόγιο. Εάν ο προμηθευτής υπέδειξε το κόστος των αγαθών με τη συμφωνημένη τιμή, τότε πρέπει να ζητήσετε από τον προμηθευτή να διορθώσει το έγγραφο. Διαφορετικά, οι επιθεωρητές μπορεί να αναφερθούν στο γεγονός ότι τα στοιχεία του τιμολογίου δεν επιτρέπουν τον προσδιορισμό του κόστους των αγαθών και του ποσού του ΦΠΑ. Και σε αυτή τη βάση, αρνηθείτε την έκπτωση του ΦΠΑ (ρήτρα 2 του άρθρου 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).*

Λογιστική.Στο δελτίο αποστολής, ο προμηθευτής αναφέρει το συνολικό κόστος του προϊόντος συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ στον συμφωνημένο συντελεστή (ρήτρα 5 του PBU 3/2006). Ταυτόχρονα όμως πρέπει να δίνεται το ποσό του ΦΠΑ στο ίδιο ποσό με το τιμολόγιο. Δεν έχει σημασία ότι ο φόρος δεν θα είναι 18 (10) τοις εκατό του κόστους των αγαθών με τον συντελεστή διαπραγμάτευσης.

Έτσι, τα ποσά φόρου στο τιμολόγιο και στο τιμολόγιο θα είναι τα ίδια, αλλά το κόστος των αγαθών θα διαφέρει.*

Ο προμηθευτής αντικατοπτρίζει τα έσοδα στη λογιστική με το συμβατικό επιτόκιο. Και ο αγοραστής σχηματίζει το κόστος των αγαθών με την τιμή που καθορίζεται στη σύμβαση κατά την ημερομηνία αποδοχής τους για εγγραφή (ρήτρα 5 του PBU 3/2006).*

Εάν ο αγοραστής μεταφέρει χρήματα στον πωλητή αργότερα από τον μήνα αποστολής, τότε οι εταιρείες θα πρέπει να επανεκτιμούν το χρέος κάθε μήνα.

3. Βιβλία αναφοράς:Περιπτώσεις συναλλαγματικών διαφορών στη λογιστική και φορολογική λογιστική

Πώς να αντικατοπτρίζονται, από την 1η Ιανουαρίου 2015, στα λογιστικά αρχεία του οργανισμού προμηθευτή, οι διακανονισμοί με τον αγοραστή για αγαθά που παρέχονται, εάν η συμβατική τιμή των αγαθών καθορίζεται σε ευρώ και οι διακανονισμοί γίνονται σε ρούβλια στο επίσημο ανταλλακτήριο ευρώ επιτόκιο που καθορίστηκε από την Τράπεζα της Ρωσίας την ημέρα της πληρωμής;

Σύμφωνα με τους όρους της λογιστικής πολιτικής, ο οργανισμός συντάσσει ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις σε μηνιαία βάση. Για σκοπούς φόρου κερδών, ο οργανισμός χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου.

Η συναλλαγματική ισοτιμία του ευρώ που καθορίζει η Τράπεζα της Ρωσίας είναι (υπό όρους):

την ημερομηνία αποστολής των εμπορευμάτων (η ημερομηνία αποστολής αντιστοιχεί στην ημερομηνία μεταβίβασης της κυριότητας των αγαθών στον αγοραστή) - 60,0 ρούβλια/ευρώ.

την τελευταία ημέρα του μήνα κατά τον οποίο αποστέλλονται τα αγαθά - 60,3 ρούβλια/ευρώ.

κατά την ημερομηνία παραλαβής της πληρωμής - 60,5 ρούβλια/ευρώ.

Πολιτικές σχέσεις

Η σύμβαση μπορεί να προβλέπει ότι η υποχρέωση του αγοραστή να πληρώσει για τα αγαθά (τιμή των αγαθών) καθορίζεται σε ξένο νόμισμα και η πληρωμή πραγματοποιείται σε ρούβλια στο ποσό που καθορίζεται με την επίσημη ισοτιμία του σχετικού νομίσματος την ημέρα της πληρωμής ή άλλο ποσοστό που καθορίζεται με συμφωνία των μερών (ρήτρα 2 του άρθρου 317 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Λογιστική

Τα έσοδα από την πώληση αγαθών αναγνωρίζονται ως έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες κατά την ημερομηνία μεταβίβασης της ιδιοκτησίας των αγαθών από τον οργανισμό στον αγοραστή (ρήτρες 5, 12 των λογιστικών κανονισμών "Έσοδα του Οργανισμού" PBU 9/99, εγκεκριμένο με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 06.05.1999 N 32n).

Τα έσοδα αναγνωρίζονται στο ποσό των απαιτήσεων του αγοραστή για τα αποστελλόμενα αγαθά, το οποίο είναι ίσο με τη συμβατική αξία των αποστελλόμενων αγαθών (ρήτρα 6, 6.1 της PBU 9/99).

Ταυτόχρονα με τα έσοδα, τα έξοδα για τις συνήθεις δραστηριότητες αναγνωρίζονται με τη μορφή του πραγματικού κόστους των πωληθέντων αγαθών (άρθρα 5, 7, 9, 19 του Λογιστικού Κανονισμού «Έξοδα Οργανισμού» PBU 10/99, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 6 Μαΐου 1999 N 33n ).

Στην υπό εξέταση περίπτωση, η συμβατική τιμή των αγαθών εκφράζεται σε ευρώ. Από αυτή την άποψη, τα έσοδα υπολογίζονται σε ρούβλια με το επιτόκιο που καθορίζεται από την Τράπεζα της Ρωσίας κατά την ημερομηνία αποστολής (ρήτρες 4, 5, 6, 20 των Λογιστικών Κανονισμών «Λογιστική για τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις, η αξία των οποίων εκφράζεται σε ξένο νόμισμα» (PBU 3/2006), που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 27ης Νοεμβρίου 2006 N 154n).

Στη συνέχεια, ο επανυπολογισμός των εκκρεμών απαιτήσεων πραγματοποιείται κατά την ημερομηνία αναφοράς και την ημερομηνία παραλαβής της πληρωμής (ρήτρες 7, 8 της PBU 3/2006). Σε αυτήν την περίπτωση, η ημερομηνία αναφοράς (ημερομηνία αναφοράς) είναι η τελευταία ημέρα κάθε ημερολογιακού μήνα (Μέρη 4, 6, άρθρο 15 του ομοσπονδιακού νόμου της 6ης Δεκεμβρίου 2011 N 402-FZ «Σχετικά με τη Λογιστική»).

Στην περίπτωση αυτή, στο διάστημα μεταξύ της ημερομηνίας αποστολής των εμπορευμάτων και της ημερομηνίας πληρωμής, η συναλλαγματική ισοτιμία του ευρώ αυξάνεται. Από αυτή την άποψη, κατά τον επανυπολογισμό του χρέους του αγοραστή για αποσταλμένα αγαθά (κατά την ημερομηνία αναφοράς και την ημερομηνία λήψης της πληρωμής από τον αγοραστή), προκύπτουν θετικές συναλλαγματικές διαφορές στη λογιστική, οι οποίες λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των λοιπών εσόδων (ρήτρες 3 , 11, 12, 13 PBU 3 /2006, παράγραφος 7 PBU 9/99).

Τα λογιστικά αρχεία για τις υπό εξέταση συναλλαγές γίνονται σύμφωνα με τις Οδηγίες για την εφαρμογή του Λογιστικού Λογαριασμού για τη λογιστική των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων των οργανισμών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 N 94n, και φαίνονται παρακάτω στον πίνακα συναλλαγών.

Φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ)

Κατά την πώληση αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, προκύπτει αντικείμενο φορολογίας ΦΠΑ (ρήτρα 1, ρήτρα 1, άρθρο 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η φορολογική βάση καθορίζεται τη στιγμή της αποστολής των εμπορευμάτων ως η συμβατική αξία των αγαθών (χωρίς ΦΠΑ), που υπολογίζεται σε ρούβλια με τη συναλλαγματική ισοτιμία του ευρώ που καθορίστηκε από την Τράπεζα της Ρωσίας την ημερομηνία αποστολής. Σε μεταγενέστερη πληρωμή, η φορολογική βάση δεν αναπροσαρμόζεται. Οι διαφορές στο ποσό του ΦΠΑ που προκύπτουν για τον οργανισμό πωλήσεων σε μεταγενέστερη πληρωμή για αγαθά λαμβάνονται υπόψη ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος σύμφωνα με το άρθρο. 250 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό προκύπτει από την παράγραφο 1 του άρθρου. 154, παράγραφος 4 του άρθ. 153 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατά την πώληση αγαθών, ο οργανισμός υποχρεούται να παρουσιάσει το ποσό του ΦΠΑ προς πληρωμή στον αγοραστή και να εκδώσει τιμολόγιο το αργότερο πέντε ημερολογιακές ημέρες από την ημερομηνία αποστολής των εμπορευμάτων (ρήτρες 1, 3 του άρθρου 168 του Κώδικα Φορολογίας του Η ρωσική ομοσπονδία).

Για λεπτομερείς πληροφορίες σχετικά με τους γενικούς κανόνες για τη συμπλήρωση τιμολογίου σε περιπτώσεις πωλήσεων αγαθών βάσει συμβάσεων, η υποχρέωση πληρωμής των οποίων παρέχεται σε ρωσικά ρούβλια σε ποσό ισοδύναμο με ένα ορισμένο ποσό σε ξένο νόμισμα ή σε συμβατικές νομισματικές μονάδες, βλ. τον Πρακτικό Οδηγό ΦΠΑ.

Εταιρικός φόρος εισοδήματος

Τα έσοδα από την πώληση αγαθών (χωρίς ΦΠΑ) αναγνωρίζονται ως έσοδα από πωλήσεις με βάση τη συμβατική αξία κατά την ημερομηνία μεταβίβασης της κυριότητας των αγαθών από τον πωλητή στον αγοραστή. Δεδομένου ότι η τιμή των αγαθών βάσει της σύμβασης ορίζεται σε ευρώ, το ποσό των εσόδων από τις πωλήσεις υπολογίζεται εκ νέου σε ρούβλια με τη συναλλαγματική ισοτιμία του ευρώ που καθορίζεται από την Τράπεζα της Ρωσίας την ημερομηνία πώλησης των αγαθών (ρήτρα 1, παράγραφος 5, ρήτρα 1 , ρήτρα 3, άρθρο 248, ρήτρα 1, 2 Άρθρο 249, παράγραφος 3 Άρθρο 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το καθορισμένο εισόδημα μειώνεται από το κόστος αγοράς αγαθών (ρήτρα 3, ρήτρα 1, ρήτρα 1, άρθρο 268 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Λάβετε υπόψη ότι από την 1η Ιανουαρίου 2015, η έννοια της «διαφοράς ποσού» εξαιρείται από τη φορολογική νομοθεσία. Οι αποκλίσεις σε ποσά που προκαλούνται από αλλαγές στη συναλλαγματική ισοτιμία ξένου νομίσματος που καθορίζονται από το νόμο ή με συμφωνία των μερών, κατά τον επανυπολογισμό των απαιτήσεων που εκφράζονται σε ξένο νόμισμα και είναι πληρωτέα σε ρούβλια, υπόκεινται στις απαιτήσεις της φορολογικής νομοθεσίας που έχει θεσπιστεί για τις συναλλαγματικές διαφορές (ρήτρες 6 , 8, 10 , 11 Άρθρο 1, Μέρος 1 Άρθρο 3 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 20ης Απριλίου 2014 N 81-FZ «Σχετικά με τις τροποποιήσεις στο δεύτερο μέρος του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας»).

Κατά συνέπεια, στο μέλλον, σε σχέση με τις αλλαγές στη συναλλαγματική ισοτιμία του ευρώ, ο οργανισμός υπολογίζει εκ νέου το χρέος του αγοραστή για αποσταλμένα εμπορεύματα, εκφρασμένο σε ευρώ, αλλά πληρωτέα σε ρούβλια, με αναγνώριση των συναλλαγματικών διαφορών που προκύπτουν ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος ή έξοδα. Ο εν λόγω επανυπολογισμός πραγματοποιείται κάθε μήνα την τελευταία ημέρα του μήνα ή την ημερομηνία λήξης της υποχρέωσης (ρήτρα 11 του άρθρου 250, ρήτρα 5 του άρθρου 1 του άρθρου 265, παράγραφος 7 του άρθρου 4, ρήτρα 8 του άρθρου 271, ρήτρα 6 της ρήτρας 7, παράγραφος 10 του άρθρου 272 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Στην περίπτωση αυτή, από τη στιγμή της αποστολής των εμπορευμάτων μέχρι τη στιγμή της πληρωμής, η ισοτιμία του ευρώ αυξήθηκε, δηλαδή την τελευταία ημέρα του μήνα αποστολής των εμπορευμάτων και κατά την ημερομηνία αποπληρωμής της οφειλής, θετικές συναλλαγματικές διαφορές σχηματίζονται, λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων (ρήτρα 11 του άρθρου 250, ρήτρα 7 σελ 4, παράγραφος 8 του άρθρου 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σε αυτή την περίπτωση, η διαφορά συναλλαγματικής ισοτιμίας λαμβάνεται υπόψη για ολόκληρο το ποσό της οφειλής, συμπεριλαμβανομένου μέρους του ΦΠΑ που παρουσιάζεται στον αγοραστή (ρήτρα 4 του άρθρου 153 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Υπενθυμίζουμε ότι για συναλλαγές που έχουν συναφθεί πριν από την 1η Ιανουαρίου 2015, οι διαφορές ποσών λαμβάνονται υπόψη με τον ίδιο τρόπο (Μέρος 3, άρθρο 3 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 81-FZ).

E.B. Ilyina

Συμβουλευτικό και αναλυτικό κέντρο λογιστικών και φοροτεχνικών

/ Πού μπορώ να αγοράσω /

Τρόποι πληρωμής για εκδρομές:

ΠΡΟΣΟΧΗ!!! Λόγω της αστάθειας των συναλλαγματικών ισοτιμιών, εάν η συναλλαγματική ισοτιμία του δολαρίου αυξηθεί κατά περισσότερο από 1,5 ρούβλια την επόμενη ημέρα της πληρωμής, η πληρωμή για εκδρομές γίνεται δεκτή με την ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας + 2% της επόμενης εργάσιμης ημέρας.

1. για ταξιδιωτικά γραφεία(μετά την επιβεβαίωση της αίτησης):

1.1. πληρωμή σε μετρητά (σε ρούβλια με την ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας + 2% την ημέρα πληρωμής)
1.2. πληρωμή χωρίς μετρητά στον λογαριασμό της εταιρείας κατά την έκδοση τιμολογίου (σε ρούβλια με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας + 2% την ημέρα πληρωμής).
1.3. η πληρωμή για αεροπορικά εισιτήρια (τσάρτερ) καταβάλλεται σύμφωνα με την εσωτερική τιμή της αεροπορικής εταιρείας την ημέρα της πληρωμής (ελέγξτε με τους διαχειριστές της LEMEC)

2 . για ιδιώτες:

2.1. πληρωμή σε μετρητά (σε ρούβλια με την ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας + 2% την ημέρα πληρωμής)
2.2. πληρωμή χωρίς μετρητά στον λογαριασμό της εταιρείας κατά την έκδοση τιμολογίου (σε ρούβλια με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας + 2% την ημέρα πληρωμής)
2.3. με τραπεζική κάρτα VISA, VISA Electron, MasterCard ή Cirrus Maestro στο γραφείο της εταιρείας Lemek (σε ρούβλια με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας + 2,5% την ημέρα πληρωμής)
2.4. η πληρωμή για αεροπορικά εισιτήρια (τσάρτερ) καταβάλλεται σύμφωνα με την εσωτερική τιμή της αεροπορικής εταιρείας την ημέρα της πληρωμής (ελέγξτε με τους διαχειριστές της LEMEC)

Κατά τη σύναψη σύμβασης με έναν ρωσικό οργανισμό, ο διευθυντής θέλει να συνδέσει το κόστος της σύμβασης με τη συναλλαγματική ισοτιμία του δολαρίου ή του ευρώ ή ακόμη και να καθορίσει τη συναλλαγματική ισοτιμία για να ασφαλιστεί έναντι των διακυμάνσεων της. Σε αυτήν την περίπτωση, ο λογιστής πρέπει να θυμάται ότι αυτό θα απαιτήσει πρόσθετη μελέτη της νομοθεσίας, επειδή είναι απαραίτητο να αντικατοπτρίζονται σωστά αυτές οι συναλλαγές στη λογιστική και φορολογική λογιστική και να καθοριστεί σωστά η βάση για τον ΦΠΑ και τον φόρο εισοδήματος. Πράγματι, σε ορισμένες περιπτώσεις θα διαφέρουν.

Έτσι, οι όροι της σύμβασης μπορεί να ορίζουν ότι η τιμή της σύμβασης είναι μια συμβατική νομισματική μονάδα, δολάριο ή ευρώ, που υπόκειται σε μετατροπή σε ρούβλια κατά την ημερομηνία πληρωμής και συνδέεται με την επίσημη συναλλαγματική ισοτιμία ή άλλη ισοτιμία που καθορίζεται στη σύμβαση. Αυτό μας επιτρέπει να κάνουμε την παράγραφο 2 του άρθρου 317 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η συναλλαγματική ισοτιμία του ρουβλίου καθορίζεται στη σύμβαση

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ

Σε αυτή την περίπτωση, όλα εξαρτώνται από την ημερομηνία πληρωμής και την ημερομηνία εκπλήρωσης των υποχρεώσεων βάσει της σύμβασης. Επομένως, θα εξετάσουμε 3 επιλογές για την ανάπτυξη των γεγονότων. Αλλά πρώτα, ας επισημάνουμε τους κύριους νομοθετικούς κανόνες που σχετίζονται με τους υπολογισμούς του ΦΠΑ σε συμβατικές μονάδες, δολάρια και ευρώ.

Ρήτρα 1 του άρθρου 167 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και ρήτρα 14 του άρθρου 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.Καθορίζει τη στιγμή της φορολογικής βάσης. Αποδεικνύεται ότι στην περίπτωσή μας αυτή είναι η πιο πρώιμη ημερομηνία: παραλαβή προκαταβολής ή παροχή υπηρεσίας (αποστολή αγαθών). Επιπλέον, εάν η στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης είναι η ημερομηνία πληρωμής, τότε κατά την ημερομηνία αποστολής, λόγω της προηγουμένως ληφθείσας πληρωμής, προκύπτει και η στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης.

Ρήτρα 4 του άρθρου 153 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.Μας δίνει το δικαίωμα να εξετάσουμε τη στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης για τον ΦΠΑ την ημέρα αποστολής των αγαθών, ενώ κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης, η συμβατική νομισματική μονάδα υπολογίζεται εκ νέου σε ρούβλια με τον συντελεστή της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ημερομηνία αποστολής των εμπορευμάτων. Σε μεταγενέστερη πληρωμή, η φορολογική βάση δεν θα προσαρμοστεί και οι προκύπτουσες διαφορές θα πρέπει να αποδοθούν σε μη λειτουργικά έσοδα ή έξοδα.

Αυτά είναι τα κύρια νομοθετικά πρότυπα στα οποία βασιζόμαστε. Επιπρόσθετα αναφέρουμε την υπ' αριθμ. 03-07-15/70 Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 6 Ιουλίου 2012, η ​​οποία θα πρέπει να χρησιμοποιηθεί στο έργο και να τεθεί υπόψη φορολογουμένων και φορολογικών αρχών. Η κύρια ουσία της επιστολής: η ληφθείσα πλήρης προπληρωμή (100%) δίνει το δικαίωμα να μην επαναυπολογιστεί η φορολογική βάση για τον ΦΠΑ με τον συντελεστή της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ημέρα αποστολής των εμπορευμάτων.

Όλες οι άλλες επιστολές από το Υπουργείο Οικονομικών και τις φορολογικές αρχές που είναι αφιερωμένες σε αυτό το θέμα δεν περιέχουν νομικούς κανόνες και δεν απευθύνονται σε ένα ευρύ φάσμα φορολογουμένων και επομένως δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν στα συμπεράσματά μας.

Χρησιμοποιώντας την υπ' αριθμ. 03-07-15/70 Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 6 Ιουλίου 2012, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι με τη λήψη 100% προπληρωμής, μπορούμε να χρησιμοποιήσουμε το σταθερό επιτόκιο που καθορίζεται με σύμβαση, κατά την ημερομηνία πληρωμής.

Έχει συναφθεί σύμβαση για την παροχή υπηρεσιών. Το κόστος των υπηρεσιών είναι 1000 δολάρια, ενώ η ισοτιμία του ρουβλίου έναντι του δολαρίου ορίζεται στα 54 ρούβλια ανά 1 δολάριο. Η σύμβαση προβλέπει προπληρωμή 100%. Κατά την ημερομηνία πληρωμής, η συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ήταν 59 ρούβλια ανά 1 δολάριο.

Ο πελάτης πληρώνει το 100% του κόστους της υπηρεσίας στο ποσό των 1.000 $ με επιτόκιο 54 ρούβλια ανά $1. Ο ανάδοχος λαμβάνει 54.000 ρούβλια στον λογαριασμό. Στο ποσό της προπληρωμής θα χρεωθεί ΦΠΑ στο ποσό των 54.000*18/118=8.237 ρούβλια. Το κόστος των υπηρεσιών που παρέχονται μετά την πλήρη προπληρωμή δεν θα αλλάζει πλέον για σκοπούς ΦΠΑ. Το ποσό του ΦΠΑ θα καθοριστεί και κατά την ημερομηνία παροχής της υπηρεσίας θα παραμείνει στο επίπεδο των 8.237 ρούβλια.

Εάν ληφθεί μερική πληρωμή, τότε για λόγους ΦΠΑ είναι απαραίτητο να χρησιμοποιήσετε μόνο το επίσημο επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςκαι υπολογίστε τον ΦΠΑ κατά την ημερομηνία πληρωμής με τον επίσημο συντελεστή, παρά τον καθορισμένο συντελεστή που ορίζει η σύμβαση. Κατά την παροχή της υπηρεσίας, η φορολογική βάση θα καθορίζεται για το απλήρωτο τμήμα της υπηρεσίας με τον συντελεστή της ημερομηνίας παροχής της υπηρεσίας και το προπληρωμένο τμήμα της υπηρεσίας, για τον υπολογισμό του ΦΠΑ, έχει έχει ήδη καταγραφεί ως προκαταβολή.

Παράδειγμα υπολογισμού ΦΠΑ για μερική πληρωμή

Έχει συναφθεί σύμβαση για την παροχή υπηρεσιών. Το κόστος των υπηρεσιών είναι 1.000 $, ενώ η συναλλαγματική ισοτιμία ρουβλίου/δολαρίου καθορίζεται στη σύμβαση στα 54 ρούβλια ανά $1. Η σύμβαση προβλέπει προπληρωμή 50%. Την ημερομηνία της προπληρωμής, η επίσημη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ήταν 59 ρούβλια ανά 1 δολάριο. Κατά την ημερομηνία παροχής της υπηρεσίας, η επίσημη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι 60 ρούβλια ανά δολάριο. Την ημερομηνία της επόμενης πληρωμής για υπηρεσίες, η επίσημη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι 62 ρούβλια ανά δολάριο.

Ο πελάτης πληρώνει το 50% του κόστους της υπηρεσίας στο ποσό των 500 δολαρίων με ισοτιμία 54 ρούβλια ανά 1 δολάριο (η τιμή που καθορίζεται στη σύμβαση). Ο ανάδοχος λαμβάνει 54*500=27.000 ρούβλια στον λογαριασμό. Όμως, για τους σκοπούς του υπολογισμού του ΦΠΑ, η φορολογική βάση θα υπολογιστεί από την αξία των 500 δολαρίων πολλαπλασιασμένη στο επίσημο επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας 59 ρούβλια/δολάρια, δηλ. από το ποσό των 29.500 ρούβλια. Στο ποσό της προπληρωμής θα χρεωθεί ΦΠΑ ύψους 4.500 ρούβλια.

Κατά τη στιγμή της παροχής της υπηρεσίας, η επίσημη ισοτιμία του δολαρίου της Κεντρικής Τράπεζας είναι 60 ρούβλια και το υπόλοιπο του απλήρωτου ποσού μας είναι 500 δολάρια. Για τους σκοπούς του υπολογισμού του ΦΠΑ είναι απαραίτητο να ληφθεί επίσημη ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας κατά την ημερομηνία παροχής της υπηρεσίας, επομένως, η φορολογική βάση για τους σκοπούς του υπολογισμού του ΦΠΑ θα είναι 60*500=30.000 ρούβλια και ο ΦΠΑ σε αυτό το κόστος θα είναι 4.576 ρούβλια.
Ο πελάτης θα πληρώσει με την τιμή που καθορίζεται στη σύμβαση, δηλ. 54 ρούβλια ανά δολάριο και ποσό 27.000 ρούβλια θα πιστωθεί στον τρέχοντα λογαριασμό. Όταν πληρώνετε μετά την παροχή της υπηρεσίας, ΦΠΑ δεν θα επανυπολογιστείκατά την ημερομηνία πληρωμής 62 ρούβλια/δολάρια, υπολογίζεται το ποσό του με την επίσημη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την ημερομηνία παροχής υπηρεσιών - 60 ρούβλια/δολάριο.και θα ανέλθει σε 4576 ρούβλια.

Στην περίπτωση αυτή, ισχύει ο κανόνας της παραγράφου 4 του άρθρου 153 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο ΦΠΑ θα υπολογιστεί κατά την ημερομηνία πώλησης των αγαθών (παροχή υπηρεσιών) με την επίσημη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςκαι το ποσό του δεν θα αλλάξει στο μέλλον.

Έχει συναφθεί σύμβαση για την παροχή υπηρεσιών. Το κόστος των υπηρεσιών είναι 1.000 $, ενώ η συναλλαγματική ισοτιμία ρουβλίου προς δολάριο καθορίζεται στη σύμβαση στα 54 ρούβλια ανά $1. Η σύμβαση προβλέπει μεταπληρωμή. Κατά την ημερομηνία παροχής της υπηρεσίας, η συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ήταν 59 ρούβλια ανά 1 δολάριο. Την ημερομηνία της επόμενης πληρωμής για υπηρεσίες, 62 ρούβλια ανά δολάριο. Κατά τη στιγμή της παροχής της υπηρεσίας, ο ΦΠΑ θα υπολογιστεί για το ποσό των 59.000 ρούβλια στο ποσό των 9.000 ρούβλια, με βάση ακριβώς την επίσημη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας, αν και η πράξη σε ρούβλια θα εκδοθεί στο ποσό των 54.000 ρούβλια, ακριβώς με σταθερό επιτόκιο. Αυτό το ποσό φόρου δεν θα αλλάξει στο μέλλον, με την παραλαβή της μεταπληρωμής.

Ρήτρα 8 του άρθρου 271 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Υπολογίζουμε το εισόδημα κατά την ημερομηνία παροχής της υπηρεσίας(αποστολή εμπορευμάτων, εκτέλεση εργασιών) με την τιμή που καθορίζεται στη σύμβαση. Εάν η εταιρεία έλαβε προκαταβολή, τότε το ποσό των εσόδων από τις πωλήσεις καθορίζεται με την επίσημη τιμή που καθορίζεται από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την ημερομηνία παραλαβής της προκαταβολήςή το επιτόκιο που καθορίζεται στη σύμβαση, ανάλογα με το ποσοστό που συνδέεται στη σύμβαση.

Η συναλλαγματική ισοτιμία του ρουβλίου στη συμφωνία συνδέεται με την επίσημη συναλλαγματική ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

Ας εξετάσουμε μια κατάσταση όπου το επιτόκιο στη σύμβαση συνδέεται με το επίσημο επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σε αυτήν την περίπτωση, όλα είναι απλά: η συναλλαγματική ισοτιμία λαμβάνεται από την επίσημη Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ημερομηνία προπληρωμής σε περίπτωση προπληρωμής, την ημερομηνία αποστολής σε περίπτωση μεταπληρωμής:

• με προπληρωμή 100%, ο ΦΠΑ και ο φόρος εισοδήματος υπολογίζονται με τον συντελεστή της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την ημερομηνία προπληρωμής.
• σε περίπτωση μερικής πληρωμής, ο ΦΠΑ και ο φόρος κέρδους επί της προπληρωμής υπολογίζονται με τον συντελεστή της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ημερομηνία της προπληρωμής, ο ΦΠΑ και ο φόρος κέρδους κατά την μεταπληρωμή - με τον συντελεστή της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις την ημερομηνία αποστολής (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών)·
• για μεταπληρωμή - ΦΠΑ και φόρος εισοδήματος για μεταπληρωμή - με το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την ημερομηνία αποστολής (εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών).

συμπέρασμα

Εάν η τιμή συναλλαγής συνδέεται με την επίσημη ισοτιμία της Κεντρικής Τράπεζας, τότε δεν θα υπάρχει διαφορά στη φορολογική βάση για τα κέρδη και τον ΦΠΑ.

Η φορολογική βάση για τον ΦΠΑ και τον φόρο εισοδήματος θα διαφέρει σε ορισμένες περιπτώσεις με τον συντελεστή που καθορίζεται στη συμφωνία:

• σε περίπτωση μερικής πληρωμής βάσει της σύμβασης
• σε περίπτωση πλήρους μεταγενέστερης πληρωμής βάσει της σύμβασης.

Αποδεικνύεται ότι η πράξη και το τιμολόγιο θα εκδοθούν για διαφορετικά ποσά.

Και θα ήθελα επίσης να σημειώσω ότι σε τυπικά προγράμματα, για παράδειγμα 1C, δεν παρέχεται η δυνατότητα έκδοσης εγγράφων για διαφορετικά ποσά, επομένως, πιθανότατα, θα πρέπει είτε να κάνετε βελτιώσεις στη βάση δεδομένων είτε να προσαρμόσετε και να υπολογίσετε τους δείκτες χειροκίνητα.