Laskelmat ruplissa Venäjän federaation keskuspankin kurssin mukaan. Tavaroiden myynti sopimuksella, joka liittyy valuuttavastaavaan tai tavanomaisiin rahayksikköihin Alv:n kirjanpito toimittajan kanssa

Kiistat sopimuksista, joiden hinta ilmaistaan ​​ulkomaan valuutassa tai tavanomaisissa yksiköissä, mutta maksetaan ruplissa, eivät ole lakanneet useaan vuoteen. Ilmeisesti heihin kyllästyneenä lainsäätäjä päätti katkaista tämän Gordionin solmun kirjaamalla järjestyksen itse verolakiin.
Tämän seurauksena tämän vuoden lokakuun 1. päivästä alkaen Art. Venäjän federaation verolain 153 §:ssä säädetään, että arvonlisäveron veropohjan määrittämiseksi käytettävä valuuttakurssi vahvistetaan Venäjän keskuspankin lähetyspäivän kurssiin, jos lähetys edeltää maksua ( 19. heinäkuuta 2011 annetun liittovaltion lain N 245-FZ (jäljempänä laki N 245-FZ) alakohta "b", lauseke 7, 2 artikla, 1 lauseke, 4 artikla).
Myöhempien maksujen yhteydessä syntyneet ulkomaan valuutan kurssivaihteluista johtuvat erot, mukaan lukien arvonlisäverosta johtuvat erot, on sekä myyjän että ostajan otettava huomioon operatiivisissa tuloissa tai kuluissa yhteensä (lain 250 §:n 1 momentti). Venäjän federaation verolain 265 artikla).

Vaikuttaa siltä, ​​​​että voi vain iloita: lopulta arvonlisäveron laskentamenettelystä on tullut yksiselitteinen. Mutta! Arvonlisäveron laskennassa käytetään nyt vain Venäjän keskuspankin vahvistamaa valuuttakurssia. Mutta mitä pitäisi tehdä niiden, jotka sopimuksen mukaan ovat muuntaneet hinnan rupliksi ei virallisen, vaan sovitun kurssin mukaan? Loppujen lopuksi siviililainsäädäntö sallii osapuolten sopimuksen perusteella asettaa minkä tahansa valuuttakurssin (Venäjän federaation siviililain 317 §:n 2 kohta). Ja usein tuotteen hinta määräytyy tavanomaisissa yksiköissä ja 1 cu. e. vastaa esimerkiksi 1 Yhdysvaltain dollaria Venäjän federaation keskuspankin maksupäivän valuuttakurssilla korotettuna 1 %.
Tämä artikkeli käsittelee asiakirjojen täyttämistä ja kirjanpidon ja verokirjanpidon tapahtumien heijastamista, kun sopimusehtojen mukaan tavarat (työt, palvelut) maksetaan valuuttakurssin perusteella, jonka määrää:
(tai) Venäjän federaation keskuspankki maksupäivänä;
(tai) sopimus.
On selvää, että jos olet suostunut maksamaan tavaroista (työstä, palveluista) Venäjän federaation keskuspankin kurssilla lähetyspäivänä, sinulla ei periaatteessa pitäisi olla ongelmia.

Kuinka luoda lasku

Kuten olemme jo todenneet, lähetyspäivänä myyjä määrittää veropohjan Venäjän federaation keskuspankin samana päivänä vahvistaman ulkomaan valuutan vaihtokurssin (johon tavaran hinta on sidottu) perusteella (lauseke). Venäjän federaation verolain 153 artiklan 1, 4 kohta, 166 artiklan 1 kohta). Hän esittää tämän veromäärän ostajalle laatimalla hänelle ruplamääräisen laskun, ja ostaja hyväksyy tämän arvonlisäveron vähennettäviksi (168 §:n 1 ja 3 kohta, 169 §:n 1 momentti, 171 §:n 2 kohta, Art. Venäjän federaation verolain 172).
Näin ollen laskuja ei enää tarvitse täyttää tavanomaisissa yksiköissä. Tällaisia ​​laskujahan tarvittiin juuri siksi, että veropohjaa tai arvonlisäverovähennyksiä voitaisiin muuttaa, jos lähetyspäivän ja maksupäivän valuuttakurssi poikkesivat toisistaan. Nyt tälle ei ole tarvetta.

Tavarat maksetaan Venäjän federaation keskuspankin kurssin mukaan maksupäivänä

Tämä vaihtoehto on kirjanpidon ja dokumentoinnin kannalta yksinkertaisempi, varsinkin jos lähetyspäivä ja omistusoikeuden siirtopäivä ovat samat. Koska omistusoikeuden siirtopäivänä määrität tavaroiden hinnan ruplissa kirjanpitoa varten (PBU 3/2006 "Varojen ja velkojen kirjanpito, joiden arvo ilmaistaan ​​ulkomaan valuutassa", kohta 6, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 27. marraskuuta 2006 antamalla määräyksellä N 154n ; liite PBU 3/2006; lauseke "d" lauseke 12 PBU 9/99 "Organisation tulot", hyväksytty valtiovarainministeriön määräyksellä Venäjä, päivätty 05/06/1999 N 32n; lauseke 16 PBU 10/99 "Organisaatiosta aiheutuvat kulut", hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 6. toukokuuta 1999 päivätyllä määräyksellä N 33n) ja tulovero (lauseke 3, 8). Venäjän federaation verolain 271 artikla, 272 artiklan 10 kohta). Sitten kaikki ensisijaisen kirjanpitotositteen kokonaisindikaattorit, esimerkiksi rahtikirja muodossa N TORG-12 (hyväksytty Venäjän valtion tilastokomitean päätöksellä 25. joulukuuta 1998 N 132) ("Hinta", "Summa ilman ALV, "ALV", "Summa sisältäen ALV") osuu yhteen laskun kokonaisindikaattoreiden kanssa ("Hinta (tariffi) mittayksikköä kohden", "Kaiken hinta ilman veroja", "ALV", "Kulut" ... kaikesta, mukaan lukien verot" (Liite nro 1 sääntöihin vastaanotettujen ja lähetettyjen laskujen, ostokirjojen ja myyntikirjojen pitämisestä arvonlisäveroa laskettaessa, hyväksytty Venäjän federaation hallituksen asetuksella, 2. joulukuuta, 2000 N 914)).

Huomio! Arvonlisäveron veropohjan määrittämiseksi tavaroiden (töiden, palvelujen) hinta lasketaan uudelleen rupliksi Venäjän federaation keskuspankin lähetyspäivänä vahvistaman kurssin mukaan riippumatta sopimuksessa määrätystä verokannasta.

Esimerkki 1. Liiketoimien kirjanpito ja dokumentointi maksettaessa Venäjän federaation keskuspankin kurssilla

Kunto

LLC "Derevyashki" (myyjä) teki sopimuksen JSC "Posidelki" (ostaja) kanssa 10 puisen jakkaran toimittamisesta hintaan 100 euroa (ilman ALV) per jakkara. Tavarat maksetaan Venäjän federaation keskuspankin kurssin mukaan maksupäivänä.
Tavaran omistusoikeus siirtyy ostajalle sillä hetkellä, kun tavarat siirtyvät hänelle, eli lähetyspäivä ja omistusoikeuden siirtymispäivä ovat samat (siviililain 223 §:n 1 momentti, 224 §:n 1 momentti). Venäjän federaatio).
Oletetaan, että Venäjän federaation keskuspankin asettama euron ja ruplan vaihtokurssi on:
- tavaroiden lähetyspäivänä (10. lokakuuta 2011) - 41 ruplaa/euro;
- raportointipäivänä (lauseke 7, 8 PBU 3/2006; liittovaltion lain 21. marraskuuta 1996 N 129-FZ "Kirjanpito" 14 §:n kohta 3; lauseke 48 PBU 4/99 "Organisation kirjanpitolausunnot") ”, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 6. heinäkuuta 1999 N 43n) (31. lokakuuta 2011) - 40 ruplaa/euro;
- ostajan maksupäivänä tavaroista (2.11.2011) - 42 ruplaa/euro.

Ratkaisu

Tarkastellaanpa asiakirjojen kulkua ja kirjanpitoa tässä tilanteessa.
Kirjanpito myyjän kanssa
LLC "Derevyashki" lasku tulee täyttää seuraavasti (vain tarvittavat sarakkeet toimitetaan). Tavaran yksikköhinta on 4100 ruplaa. (100 euroa x 41 ruplaa/euro).

Derevyashki LLC:n laskun tietojen tulee näkyä myyntikirjassa (vain tarvittavat sarakkeet annetaan).

LLC "Derevyashki" -lomakkeella N TORG-12 oleva rahtikirja on laadittava seuraavasti (vain tarvittavat sarakkeet annetaan).

Kuten näette, lähetysluettelossa olevat kokonaistunnusluvut ovat identtisiä laskun kokonaislukujen kanssa.
Seuraavat merkinnät on tehtävä Derevyashki LLC:n kirjanpitoon.

JSC Posidelkin kirjanpitoon tulee tehdä seuraavat merkinnät.

Tavarat maksetaan sovitun hinnan mukaan

Arvonlisäveroa varten (etenkin laskun täyttämiseksi) sinun on laskettava tavaroiden hinta uudelleen lähetyspäivän Venäjän federaation keskuspankin vaihtokurssin mukaan.
Mutta ensisijaisessa kirjanpitoasiakirjassa tavaroiden hinta ja kustannukset on ilmoitettava sopimushinnan perusteella. Sen täyttämisestä aiheutuva arvonlisäveron määrä on kuitenkin laskettava Venäjän federaation keskuspankin valuuttakurssin eikä sopimusperusteisen kurssin perusteella (PBU 3/2006 kohta 6; PBU 3/2006 liite; kohta " g", PBU 9/99:n 12 kohta; PBU 10 /99:n 16 kohta; Venäjän federaation verolain 3, 8 pykälä, 271 artikla, 10 lauseke, 272 artikla).
Eli ensisijaisessa tositteessa on ilmoitettava sama arvonlisävero kuin laskussa.
Luonnollisesti indikaattorit, kuten hinta, tavaran hinta ilman arvonlisäveroa ja sisältäen arvonlisäveron, ovat erilaisia ​​laskussa ja ensisijaisessa asiakirjassa. Koska määrität ne eri kurssien perusteella. Mutta tämän ei pitäisi pelotella sinua, koska näillä asiakirjoilla on eri tarkoitus. Laskulla et itse ilmoita tavaroiden hintaa, vaan veropohjan määrää. Lähetysasiakirjassa sinun tulee näyttää tarkalleen tavaran sopimushinta.

Huomio! Kun maksetaan tavaroista, töistä, palveluista sovitulla hinnalla, laskulla ja ensisijaisella asiakirjalla on eri indikaattorit: hinta, arvonlisäveroton hinta, arvonlisäveroton hinta.

Lisäksi käytät laskua yksinomaan arvonlisäverotarkoituksiin, ja ensisijaisen asiakirjan summia tarvitaan kirjanpitoon ja voiton verotukseen (liittovaltion lain 21. marraskuuta 1996 N 129-FZ pykälä 1, 9 §; lauseke 1, artikla 252, Venäjän federaation verolaki 313).

Esimerkki 2. Tapahtumien kirjanpito ja dokumentointi sovitulla hinnalla maksettaessa

Kunto

Otetaan esimerkin 1 ehdot muuttaen vain tavaran hinnan määrittämistä koskevan sopimuksen ehtoa. Tavarat maksetaan Venäjän federaation keskuspankin kurssilla maksupäivänä korotettuna 2%.

Ratkaisu

Lasku, myyjän myyntireskontra ja ostajan ostoreskontra on täytettävä täsmälleen samalla tavalla kuin esimerkissä 1.
Kirjanpito myyjän kanssa
Tavarayksikön hinta, sisältäen arvonlisäveron, neuvotellulla kurssilla on 4934,76 ruplaa. ((100 cu + 100 cu x 18 %) x 41 ruplaa/euro x 102 %). Sitten vähennämme siitä arvonlisäveron määrän - 738 ruplaa. (100 cu x 18 % x 41 ruplaa/euro) - ja saamme tavaran yksikön hinnan ilman arvonlisäveroa - 4196,76 ruplaa. (4 934,76 - 738 RUB). Tavaroiden kokonaishinta ilman arvonlisäveroa on 41 967,60 ruplaa. (RUB 4 196,76 x 10 kpl), ja tuotteen kokonaishinta arvonlisäveroineen on 49 347,60 RUB. (RUB 4 934,76 x 10 kpl).

Johtopäätös
Jos määrität tavaroiden hinnan ja kustannukset (ilman arvonlisäveroa ja arvonlisäveroa) sopimuskannan mukaan ja arvonlisäveron Venäjän federaation keskuspankin verokannan mukaan, sinun on oltava varovainen laatiessasi ensisijaista asiakirjaa ja laskua kirjanpidossa ohjelmoida.
Ensinnäkin johtuen y:n käytöstä uudelleenlaskennassa. Toisin sanoen ruplissa eri valuuttakursseilla, kun täytät ensisijaisen asiakirjan, ohjelma ei voi automaattisesti laskea sen kokonaissummaa. Sinun on laskettava ne itse ja syötettävä ne manuaalisesti ensisijaiseen asiakirjaan. Toiseksi, laskua ei voida muodostaa ohjelmassa ensisijaisen asiakirjan perusteella, koska niissä olevat kokonaisindikaattorit arvonlisäveroa lukuun ottamatta vaihtelevat. Siksi jokainen dokumentti - ensisijainen tosite ja lasku - on täytettävä erikseen ohjelmassa.

Seuraavat merkinnät on tehtävä Derevyashki LLC:n kirjanpitoon.

Jos ruplissa maksettujen tavaroiden hinta on sidottu valuuttakurssiin, myyjän on joskus maksettava arvonlisävero budjettiin omista varoistaan. Näin tapahtuu, jos valuuttakurssi tavaran maksupäivänä on pienempi kuin lähetyspäivänä. Tämän tilanteen välttämiseksi voit linkittää hintaan sisältyvän veron sopimuksen mukaiseen korkoon, vaan Venäjän federaation keskuspankin kurssiin lähetyspäivänä. Esimerkiksi sopimuksessa voit kirjoittaa, että tavaroiden hinta ilman arvonlisäveroa vastaa 100 euroa Venäjän federaation keskuspankin maksupäivän kurssilla korotettuna 1 prosentilla eikä sisällä ALV - 18 euroa, maksetaan ruplina Venäjän federaation keskuspankin kurssin mukaan lähetyspäivänä.
Tällä ehdolla on lisäetu - kirjanpitäjän on helpompi muuntaa tavaroiden kustannukset rupliksi ensisijaisen lomakkeen täyttämiseksi.
Samalla on otettava huomioon, että valvontaviranomaiset voivat lukea y:n uudelleenlaskentamenettelyä koskevia sääntöjä eri tavalla. e. ruplissa arvonlisäveron perustetta määritettäessä. Heti kun asiaan saadaan selvyyttä, ilmoitamme sinulle välittömästi.

Oikaisuprosentista johtuvat erot eivät lisää (vähennä) arvonlisäveropohjaa. Ne otetaan huomioon vain voittoa verotettaessa. Tällaiset selvennykset sisältyvät Venäjän valtiovarainministeriön 21. helmikuuta 2012 päivättyyn kirjeeseen nro 03-07-11/51.

Tarkasteltavana olevassa tilanteessa sopimusarvo ilmaistaan ​​sopimattomina yksikköinä. Tältä osin myyntitulot kirjataan ruplissa Venäjän keskuspankin vahvistaman kurssin mukaan korotettuna 3 %.

Jatkossa ostajan saamiset lasketaan uudelleen maksun vastaanottopäivänä, koska velka maksetaan takaisin saman kuukauden aikana kuin se on syntynyt. Tämä seuraa asiakirjan PBU 3/2006 kohdista 7 ja 8.

Tuloveroa laskettaessa tulot on otettava huomioon sovitussa verokannassa, kuten kirjanpidossa. Vuodesta 2015 lähtien tällaisesta säännöstä on säädetty nimenomaisesti laissa (Venäjän federaation verolain 250 artiklan 11 kohta, 265 artiklan 1 kohdan 5 alakohta).

Jos tarkasteltavana olevassa tilanteessa velan syntymispäivästä sen takaisinmaksupäivään valuuttakurssi nousi (laski), syntyy kirjanpidossa positiivinen (negatiivinen) valuuttakurssiero.

Veloitus 91-2 Hyvitys 62 (negatiivinen valuuttakurssiero näkyy)

Veloitus 62 Hyvitys 91-1 (positiivinen valuuttakurssiero näkyy)

Tämän kannan perustelut esitetään alla Glavbukh-järjestelmän materiaaleissa

1. Tilanne:Kuinka laskea arvonlisävero tavaroiden (töiden, palvelujen) myynnistä ulkomaan valuutassa tehdyn sopimuksen tai ulkomaan valuuttaan sidotun sopimuksen perusteella. Sopimuksen mukaiset maksut suoritetaan ruplissa

Sopimuksen ehtojen mukaan mm. e. voi edustaa ulkomaan valuutan ekvivalenttia Venäjän keskuspankin valuuttakurssilla, joka on tarkistettu tietyllä prosentilla. Käytä tässä tapauksessa veropohjaa laskettaessa vain virallista verokantaa ilman oikaisuja. Oikaisuprosentista johtuvat erot eivät lisää (vähennä) arvonlisäveropohjaa. Ne otetaan huomioon vain voittoa verotettaessa. Tällaiset selvennykset sisältyvät Venäjän valtiovarainministeriön 21. helmikuuta 2012 päivättyyn kirjeeseen nro 03-07-11/51.*

Olga Tsibizova, Venäjän valtiovarainministeriön vero- ja tullitariffipolitiikan osaston apulaisjohtaja

2.Artikla:Vaarallisia sopimusten ansoja Ukrainassa. e.

Loukku nro 2: valuuttakurssi

Älä hämmenny: jos sopimuksessa valuuttakurssi on y. e. on sidottu viralliseen, laske sitten sen perusteella ALV ja tulovero. Ja jos sinä... e. määräytyy Venäjän federaation keskuspankin verokannan mukaan, jota korotetaan tietyllä prosenttimäärällä, sitten arvonlisävero lasketaan virallisen verokannan mukaan ja tulovero - neuvotellun verokannan mukaan.*

Yleensä osapuolet määräävät sopimuksessa, että... e. määräytyy maksupäivän Venäjän keskuspankin valuuttakurssin mukaan. Tämä on yksinkertaisin vaihtoehto, koska sen avulla arvonlisävero, tulovero ja kirjanpitotapahtumat on laskettava virallisen verokannan mukaan.

Mutta tapahtuu, että organisaatiot sisällyttävät sopimukseen ehdon erityisestä valuuttakurssista. Ne nimittäin edellyttävät, että ostajan on siirrettävä summa Venäjän keskuspankin valuuttakurssilla, korotettuna tietyllä prosentilla. Tässä tapauksessa kirjanpito toimittajan kanssa on paljon monimutkaisempaa. Arvonlisäveron laskemiseen hänen on käytettävä Venäjän keskuspankin verokantaa ja verotuksessa ja kirjanpidossa sopimuksessa vahvistettua verokantaa.*.

Mutta ostajan on turvallisempaa tarkistaa tavaran hinta laskusta. Jos toimittaja ilmoitti tavaroiden kustannukset sovitulla hinnalla, sinun on pyydettävä toimittajaa korjaamaan asiakirja. Muussa tapauksessa tarkastajat voivat viitata siihen, että laskun tiedoista ei ole mahdollista tunnistaa tavaran hintaa ja arvonlisäveron määrää. Ja tällä perusteella kieltäytyä arvonlisäveron vähentämisestä (Venäjän federaation verolain 169 artiklan 2 kohta).*

Kirjanpito. Toimitusasiakirjassa toimittaja ilmoittaa tuotteen kokonaishinnan arvonlisäveroineen sovitun verokannan mukaan (PBU 3/2006 kohta 5). Mutta samalla arvonlisäveron määrä on ilmoitettava samassa määrässä kuin laskussa. Sillä ei ole väliä, että vero ei ole 18 (10) prosenttia tavaran hinnasta neuvotellun verokannan mukaan.

Näin ollen verosummat laskussa ja laskussa ovat samat, mutta tavaroiden hinta vaihtelee.*

Toimittaja kirjaa tulot kirjanpitoon sopimushinnalla. Ja ostaja muodostaa tavaroiden kustannukset sopimuksessa vahvistetun kurssin mukaan päivänä, jona ne hyväksytään rekisteröitäväksi (PBU 3/2006:n kohta 5).*

Jos ostaja siirtää rahaa myyjälle lähetyskuukautta myöhemmin, yritysten on arvioitava velka uudelleen kuukausittain.

3. Viitekirjat:Valuuttakurssierot kirjanpidossa ja verokirjanpidossa

Kuinka 1.1.2015 alkaen toimittajaorganisaation kirjanpitoon heijastuu ostajan kanssa toimitetuista tavaroista tehdyt selvitykset, jos tavaroiden sopimushinta on vahvistettu euroissa ja maksut suoritetaan ruplissa virallisessa europörssissä Venäjän keskuspankin vahvistama korko maksupäivänä?

Tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden mukaisesti organisaatio laatii osavuosikatsauksen kuukausittain. Voittoverotuksessa organisaatio käyttää suoriteperusteista menetelmää.

Venäjän keskuspankin vahvistama euron vaihtokurssi on (ehdollisesti):

tavaroiden lähetyspäivänä (lähetyspäivä vastaa tavaroiden omistusoikeuden siirtymispäivää ostajalle) - 60,0 ruplaa/euro;

sen kuukauden viimeisenä päivänä, jona tavarat lähetettiin - 60,3 ruplaa/euro;

maksun vastaanottopäivänä - 60,5 ruplaa/euro.

Kansalaissuhteet

Sopimuksessa voidaan määrätä, että ostajan maksuvelvollisuus tavarasta (tavaran hinta) määräytyy ulkomaan valuutassa ja maksu suoritetaan ruplissa määränä, joka määräytyy kyseisen valuutan maksupäivän virallisen vaihtokurssin mukaan tai toinen osapuolten sopimuksella vahvistettu korko (Venäjän federaation siviililain 317 artiklan 2 kohta).

Kirjanpito

Tuotot tavaroiden myynnistä kirjataan tuloiksi tavanomaisesta toiminnasta sinä päivänä, jona tavaroiden omistusoikeus siirtyy organisaatiolta ostajalle (hyväksyttyjen kirjanpitosääntöjen "Organisaatiotulot" PBU 9/99 kohdat 5, 12 Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 6.5.1999 N 32n).

Tuotot kirjataan ostajan lähetetyistä tavaroista saatavien määrään, joka on sama kuin lähetetyn tavaran sopimusarvo (PBU 9/99:n kohta 6, 6.1).

Samanaikaisesti tulojen kanssa tavanomaisen toiminnan kulut kirjataan myytyjen tavaroiden todellisten hankintakustannusten muodossa (valtiovarainministeriön määräyksellä hyväksytty kirjanpitosäännön "Organisaatiokulut" PBU 10/99, kohdat 5, 7, 9, 19). Venäjän 6. toukokuuta 1999 N 33n ).

Tarkasteltavana olevassa tilanteessa tavaran sopimushinta ilmaistaan ​​euroina. Tältä osin tulot lasketaan ruplissa Venäjän keskuspankin lähetyspäivänä vahvistaman kurssin mukaan (kirjanpitosääntöjen kohdat 4, 5, 6, 20 "Varojen ja velkojen kirjanpito, joiden arvo ilmaistaan ulkomaan valuutta” (PBU 3/2006), hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 27. marraskuuta 2006 N 154n määräyksellä.

Tämän jälkeen erääntyneiden saatavien uudelleenlaskenta suoritetaan raportointipäivänä ja maksun vastaanottopäivänä (PBU 3/2006 kohdat 7, 8). Tässä tapauksessa raportointipäivä (raportointipäivä) on kunkin kalenterikuukauden viimeinen päivä (6. joulukuuta 2011 annetun liittovaltion lain N 402-FZ "Kirjanpito" osat 4, 6, 15 artikla).

Tässä tilanteessa tavaroiden lähetyspäivän ja maksupäivän välisenä aikana euron vaihtokurssi nousee. Tältä osin ostajan velkaa lähetetyistä tavaroista laskettaessa uudelleen (tilinpäätöspäivänä ja ostajalta maksun vastaanottamispäivänä) syntyy kirjanpidossa positiivisia kurssieroja, jotka otetaan huomioon osana muita tuottoja (kohdat 3). , 11, 12, 13 PBU 3/2006, kohta 7 PBU 9/99).

Tarkasteltavana olevien liiketoimien kirjanpito on tehty järjestöjen taloudellisen ja taloudellisen toiminnan kirjanpitoa koskevan tilitaulukon soveltamista koskevien ohjeiden mukaisesti, jotka on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 31. lokakuuta 2000 päivätyllä määräyksellä N 94n, ja ne näkyvät alla tapahtumataulukossa.

Arvonlisävero (alv)

Kun myydään tavaroita Venäjän federaation alueella, syntyy arvonlisäverotuksen kohde (Venäjän federaation verolain 1 lauseke 1, 146 artikla).

Veropohja määräytyy tavaroiden lähetyshetkellä tavaroiden sopimusarvona (ilman arvonlisäveroa), joka lasketaan ruplissa Venäjän pankin lähetyspäivän vahvistaman euron vaihtokurssin mukaan. Myöhemmin maksettaessa veropohjaa ei oikaistu. Erot arvonlisäveron määrässä, jotka syntyvät myyntiorganisaatiolle tavaroiden myöhemmän maksun yhteydessä, otetaan huomioon osana toiminnan ulkopuolista tuloa artiklan mukaisesti. 250 Venäjän federaation verolaki. Tämä seuraa 1 artiklan 1 kohdasta. 154 artiklan 4 kohta 153 Venäjän federaation verolaki.

Myydessään tavaroita organisaation on esitettävä arvonlisäveron määrä maksettavaksi ostajalle ja laadittava lasku viimeistään viiden kalenteripäivän kuluessa tavaroiden lähetyspäivästä (verolain 168 §:n 1, 3 lausekkeet). Venäjän federaatio).

Katso yksityiskohtaiset tiedot yleisistä laskun täyttösäännöistä tavaroiden myynnin yhteydessä sopimuksilla, joiden maksuvelvollisuus on määrätty Venäjän ruplissa määränä, joka vastaa tiettyä määrää ulkomaan valuutassa tai tavanomaisina rahayksiköinä, katso ks. arvonlisäveroa koskeva käytännön opas.

Yritysten tulovero

Tuotot tavaroiden myynnistä (ilman arvonlisäveroa) kirjataan myyntituottoihin perustuen sopimusarvoon sinä päivänä, jolloin tavaran omistusoikeus siirtyy myyjältä ostajalle. Koska sopimuksen mukaisten tavaroiden hinta määräytyy euroissa, myyntitulojen määrä lasketaan uudelleen rupliksi Venäjän keskuspankin tavaran myyntipäivänä vahvistaman euron vaihtokurssin mukaan (lauseke 1, 5 kohta, lauseke 1). , 3 lauseke, 248 artikla, 1 lauseke, 2 Venäjän federaation verolain 249 artiklan 3 kohta, 271 artikla).

Määritellyistä tuloista vähennetään tavaroiden ostokustannukset (Venäjän federaation verolain 3 lauseke 1, lauseke 1, 268 artikla).

Huomioithan, että 1.1.2015 alkaen "summaeron" käsite on suljettu verolainsäädännön ulkopuolelle. Laissa tai osapuolten sopimuksessa säädetyistä valuuttakurssien muutoksista aiheutuneisiin summien poikkeamiin laskettaessa uudelleen valuuttamääräisiä ja ruplissa maksettavia saatavia sovelletaan valuuttakurssieroista säädetyn verolainsäädännön vaatimuksia (kohdat 6). , 8, 10 , 11 20. huhtikuuta 2014 annetun liittovaltion lain N 81-FZ "Venäjän federaation verolain toisen osan muutoksista" 1 artiklan 1 osa 3 artikla.

Tästä syystä organisaatio laskee jatkossa euron vaihtokurssin muutosten yhteydessä uudelleen ostajan euromääräisen, mutta ruplissa maksettavan velan lähetetyistä tavaroista, jolloin syntyneet kurssierot kirjataan osaksi liiketoiminnan ulkopuolista tulosta. tai kuluja. Uudelleenlaskenta suoritetaan kuukausittain kuukauden viimeisenä päivänä tai velvoitteen päättymispäivänä (250 §:n 11 kohta, 265 §:n 1 momentin 5 kohta, 4 §:n 7 kohta, 271 §:n 8 kohta, Venäjän federaation verolain 272 §:n 7 lausekkeen 10 kohdan 6 lauseke).

Tässä tapauksessa euron kurssi nousi tavaran lähetyshetkestä maksuhetkeen, eli tavaran lähetyskuukauden viimeisenä päivänä ja velan takaisinmaksupäivänä positiiviset kurssierot muodostuu, otetaan huomioon osana liiketoiminnan ulkopuolista tuloa (Venäjän federaation verolain 250 §:n 11 kohta, 7 p 4, 271 §:n 8 kohta).

Tässä tapauksessa valuuttakurssiero otetaan huomioon koko velan määrässä, mukaan lukien osa ostajalle esitetystä arvonlisäverosta (Venäjän federaation verolain 153 artiklan 4 kohta).

Muistutetaan, että ennen 1. tammikuuta 2015 tehdyissä liiketoimissa summaerot otetaan huomioon samalla tavalla (liittovaltion lain nro 81-FZ osa 3, pykälä 3).

E. B. Iljina

Kirjanpidon ja verotuksen konsultointi- ja analyyttinen keskus

/ Mistä voin ostaa /

Matkojen maksutavat:

HUOMIO!!! Valuuttakurssien epävakauden vuoksi, jos dollarin kurssi nousee yli 1,5 ruplaa maksupäivää seuraavana päivänä, maksu matkoista hyväksytään keskuspankin kurssilla + 2% seuraavan pankkipäivän kurssista.

1. matkatoimistoille(hakemuksen vahvistamisen jälkeen):

1.1. maksu käteisellä (ruplissa keskuspankin vaihtokurssin mukaan + 2% maksupäivänä)
1.2. ei-käteinen maksu yrityksen tilille laskua laadittaessa (ruplissa Venäjän federaation keskuspankin kurssilla + 2% maksupäivänä).
1.3. lentolippujen maksu (tilauslento) maksetaan lentoyhtiön sisäisen hinnan mukaan maksupäivänä (tarkista LEMEC-johtajilta)

2 . yksityishenkilöille:

2.1. maksu käteisellä (ruplissa keskuspankin vaihtokurssin mukaan + 2% maksupäivänä)
2.2. ei-käteinen maksu yrityksen tilille laskua laadittaessa (ruplissa keskuspankin kurssilla + 2% maksupäivänä)
2.3. pankkikortilla VISA, VISA Electron, MasterCard tai Cirrus Maestro Lemek-yhtiön toimistossa (ruplissa keskuspankin kurssin mukaan + 2,5% maksupäivänä)
2.4. lentolippujen maksu (tilauslento) maksetaan lentoyhtiön sisäisen hinnan mukaan maksupäivänä (tarkista LEMEC-johtajilta)

Tehdessään sopimusta venäläisen organisaation kanssa johtaja haluaa sitoa sopimuksen kustannukset dollarin tai euron vaihtokurssiin tai jopa vahvistaa valuuttakurssin vakuuttaakseen itsensä sen vaihteluilta. Tässä tapauksessa kirjanpitäjän on muistettava, että tämä vaatii lisäselvitystä lainsäädännöstä, koska on välttämätöntä heijastaa nämä tapahtumat oikein kirjanpidossa ja verokirjanpidossa ja määrittää oikein arvonlisäveron ja tuloveron peruste. Itse asiassa joissakin tapauksissa ne eroavat toisistaan.

Sopimuksen ehdoissa voidaan siis määrätä, että sopimuksen hinta on tavanomainen rahayksikkö, dollari tai euro, joka on muutettava rupliksi maksupäivänä ja sidottu viralliseen valuuttakurssiin tai muuhun sopimuksessa vahvistettuun kurssiin. Tämä antaa meille mahdollisuuden tehdä Venäjän federaation siviililain 317 artiklan 2 kohta.

Ruplan kurssi on kiinteä sopimuksessa

ARVONLISÄVERO

Tässä tapauksessa kaikki riippuu maksupäivästä ja sopimuksen mukaisten velvoitteiden täyttämispäivästä. Siksi harkitsemme 3 vaihtoehtoa tapahtumien kehittämiseksi. Mutta ensin korostetaan tärkeimmät lakisääteiset normit, jotka liittyvät arvonlisäveron laskemiseen tavanomaisissa yksiköissä, dollareissa ja euroissa.

Venäjän federaation verolain 167 §:n 1 momentti ja Venäjän federaation verolain 167 §:n 14 kohta. Määrittää veropohjan hetken. Osoittautuu, että tilanteessamme tämä on aikaisin päivämäärä: ennakkomaksun vastaanottaminen tai palvelun toimittaminen (tavaroiden lähetys). Lisäksi, jos veropohjan määräytymishetki on maksupäivä, niin lähetyspäivänä syntyy aikaisemmin saadun maksun vuoksi myös veropohjan määräytymishetki.

Venäjän federaation verolain 153 §:n 4 kohta. Antaa meille oikeuden harkita arvonlisäveron veropohjan määrittämishetkeä tavaroiden lähetyspäivänä, kun taas veropohjaa määritettäessä tavanomainen rahayksikkö lasketaan uudelleen rupliksi Venäjän federaation keskuspankin kurssilla. tavaroiden lähetyspäivä. Myöhemmin maksettaessa veropohjaa ei oikaista, ja siitä aiheutuvat erot on kohdistettava liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin tai kuluihin.

Nämä ovat tärkeimmät lainsäädännölliset normit, joihin luotamme. Lisäksi mainitaan valtiovarainministeriön 6.7.2012 päivätty kirje nro 03-07-15/70, jota tulee käyttää työssä ja tuoda veronmaksajien ja veroviranomaisten tietoon. Kirjeen pääolemus: vastaanotettu täysi ennakkomaksu (100%) antaa oikeuden olla laskematta arvonlisäveron veropohjaa uudelleen Venäjän federaation keskuspankin verokannan mukaan tavaroiden lähetyspäivänä.

Kaikki muut tätä asiaa käsittelevät valtiovarainministeriön ja veroviranomaisten kirjeet eivät sisällä oikeudellisia normeja, eivätkä ne ole osoitettu suurelle joukolle veronmaksajia, joten niitä ei voida käyttää johtopäätöksissämme.

Valtiovarainministeriön 6. heinäkuuta 2012 päivätyn kirjeen nro 03-07-15/70 avulla voimme päätellä, että saatuamme 100 % ennakkomaksun voimme käyttää sopimuksessa määrätty kiinteä korko, maksupäivänä.

Palvelusopimus on tehty. Palveluiden hinta on 1000 dollaria, kun taas ruplan vaihtokurssi dollaria vastaan ​​on 54 ruplaa per 1 dollari. Sopimuksessa määrätään 100 % ennakkomaksusta. Maksupäivänä Venäjän federaation keskuspankin vaihtokurssi oli 59 ruplaa per 1 dollari.

Asiakas maksaa 100 % palvelun hinnasta 1 000 dollaria 54 ruplaa per 1 dollari. Urakoitsija saa tilille 54 000 ruplaa. Ennakkomaksun summasta veloitetaan arvonlisävero 54 000*18/118=8237 ruplaa. Täyden ennakkomaksun saamisen jälkeen tarjottujen palvelujen hinta ei enää muutu ALV:n kannalta. Arvonlisäveron määrä vahvistetaan ja pysyy palvelun tarjoamispäivänä 8 237 ruplan tasolla.

Jos osittainen maksu vastaanotetaan, niin arvonlisäverotarkoituksiin on käytettävä vain Venäjän federaation keskuspankin virallinen kurssi ja laskea arvonlisävero maksupäivänä virallisen verokannan mukaan sopimuksessa määrätystä kiinteästä verokannasta huolimatta. Palvelun maksamattomalle osalle määräytyy palvelun suorittamishetkellä veron peruste palvelun suorittamispäivän verokannan mukaan ja palvelun ennakkoon maksettu osa on arvonlisäveron laskentaa varten. kirjattu jo ennakkomaksuksi.

Esimerkki arvonlisäveron laskemisesta osittaista maksua varten

Palvelusopimus on tehty. Palvelujen hinta on 1 000 dollaria, kun taas ruplan ja dollarin välinen vaihtokurssi on sopimuksessa kiinteä 54 ruplaa per dollari. Sopimuksessa määrätään 50 % ennakkomaksusta. Ennakkomaksupäivänä Venäjän federaation keskuspankin virallinen valuuttakurssi oli 59 ruplaa per 1 dollari. Palvelun tarjoamispäivänä Venäjän federaation keskuspankin virallinen valuuttakurssi on 60 ruplaa dollarilta. Palvelujen myöhemmän maksupäivänä Venäjän federaation keskuspankin virallinen valuuttakurssi on 62 ruplaa dollarilta.

Asiakas maksaa 50% palvelun hinnasta 500 dollaria 54 ruplaa per 1 dollari (sopimuksessa vahvistettu kurssi). Urakoitsija saa tilille 54*500=27 000 ruplaa. Mutta arvonlisäveron laskemista varten veropohja lasketaan 500 dollarin arvosta kerrottuna Venäjän federaation keskuspankin viralliseen korkoon 59 ruplaa/dollari, ts. 29 500 ruplan määrästä. Ennakkomaksun määrästä veloitetaan arvonlisävero 4 500 ruplaa.

Palvelun tarjoamishetkellä keskuspankin dollarin virallinen vaihtokurssi on 60 ruplaa ja maksamattoman summamme saldo on 500 dollaria. ALV:n laskemista varten on otettava Keskuspankin virallinen valuuttakurssi palvelun tarjoamispäivänä, joten arvonlisäveron laskentaperuste on 60*500=30 000 ruplaa ja tämän kulun ALV on 4576 ruplaa.
Asiakas maksaa sopimuksessa sovitun hinnan mukaan, ts. 54 ruplaa per dollari, ja käyttötilille hyvitetään 27 000 ruplaa. Palvelun suorittamisen jälkeen maksettaessa ALV ei lasketa uudelleen maksupäivänä 62 ruplaa/dollari, sen määrä lasketaan Venäjän federaation keskuspankin virallisella valuuttakurssilla palvelun tarjoamispäivänä - 60 ruplaa / dollari. ja on 4576 ruplaa.

Tässä tapauksessa sovelletaan Venäjän federaation verolain 153 artiklan 4 kohdan sääntöä. ALV lasketaan tavaroiden myyntipäivänä (palvelujen suorittaminen) Venäjän federaation keskuspankin virallisen valuuttakurssin mukaan ja sen määrä ei muutu jatkossa.

Palvelusopimus on tehty. Palvelujen hinta on 1 000 dollaria, kun taas ruplan ja dollarin välinen vaihtokurssi on sopimuksessa kiinteä 54 ruplaa per dollari. Sopimuksessa määrätään jälkimaksusta. Palvelun tarjoamispäivänä Venäjän federaation keskuspankin vaihtokurssi oli 59 ruplaa per 1 dollari. Palvelujen myöhemmän maksupäivänä 62 ruplaa dollarilta. Palvelua tarjottaessa arvonlisävero lasketaan 59 000 ruplan määrästä 9 000 ruplaa tarkalleen keskuspankin virallisen valuuttakurssin perusteella, vaikka ruplamääräinen laki annetaan 54 000 ruplaa, täsmälleen kiinteällä korolla. Tämä veron määrä ei muutu jatkossa jälkimaksun saatuaan.

Venäjän federaation verolain 271 §:n 8 kohta. Laskemme tulot palvelun tarjoamispäivänä(tavaran lähettäminen, työn suorittaminen) sopimuksessa määrätyllä hinnalla. Jos yritys sai ennakon, myyntitulojen määrä määritetään Venäjän federaation keskuspankin vahvistaman virallisen kurssin mukaan. ennakon vastaanottopäivänä tai sopimuksessa määrätty korko sen mukaan, mihin korkoon sopimuksessa on linkki.

Sopimuksen ruplan kurssi on sidottu Venäjän federaation keskuspankin viralliseen valuuttakurssiin

Tarkastellaan tilannetta, jossa sopimuksen korko on sidottu Venäjän federaation keskuspankin viralliseen korkoon. Tässä tapauksessa kaikki on yksinkertaista: Venäjän federaation virallinen keskuspankki ottaa valuuttakurssin ennakkomaksupäivänä, kun kyseessä on ennakkomaksu, lähetyspäivänä jälkimaksun tapauksessa:

• 100 prosentin ennakkomaksulla arvonlisävero ja tulovero lasketaan Venäjän federaation keskuspankin ennakkomaksupäivän verokannan mukaan;
• osittaisen maksun tapauksessa arvonlisävero ja ennakkomaksun voittovero lasketaan Venäjän federaation keskuspankin ennakkomaksupäivän verokannan mukaan, arvonlisävero ja voittovero jälkimaksusta - Venäjän federaation keskuspankin verokannan mukaan lähetyspäivä (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen);
• jälkimaksulle - arvonlisävero ja jälkimaksun tulovero - Venäjän federaation keskuspankin lähetyspäivän verokannan mukaan (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen).

Johtopäätös

Jos kauppahinta on sidottu keskuspankin viralliseen valuuttakurssiin, voiton ja arvonlisäveron veropohjassa ei ole eroa.

Arvonlisäveron ja tuloveron veropohja poikkeaa joissain tilanteissa sopimuksessa määrätyn verokannan mukaan:

• sopimuksen mukaisen osittaisen maksun tapauksessa
• jos sopimuksen mukainen jälkikäteen maksetaan täysi maksu.

Osoittautuu, että asiakirja ja lasku laaditaan eri summille.

Ja haluaisin myös huomauttaa, että vakioohjelmissa, esimerkiksi 1C, ei tarjota mahdollisuutta myöntää asiakirjoja eri summille, joten todennäköisesti sinun on joko tehtävä parannuksia tietokantaan tai säädettävä ja laskettava indikaattoreita. käsin.