Calcoli in rubli al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa. Vendita di beni nell'ambito di un contratto legato all'equivalente valutario o alle unità monetarie convenzionali Contabilizzazione dell'IVA presso il fornitore

Le controversie sui contratti, il cui prezzo è espresso in valuta estera o in unità convenzionali, ma sono pagati in rubli, non si fermano da diversi anni. A quanto pare, stanco di loro, il legislatore ha deciso di tagliare questo nodo gordiano consacrando l'ordine nello stesso Codice Fiscale.
Pertanto, dal 1° ottobre di quest'anno, il nuovo comma 4 dell'art. 153 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che prevede che il tasso di cambio della valuta estera ai fini della determinazione della base imponibile dell'IVA sia fissato al tasso della Banca di Russia alla data di spedizione, se la spedizione precede il pagamento ( Sottoclausola “b”, comma 7, articolo 2, comma 1, articolo 4 della legge federale del 19 luglio 2011 N 245-FZ (di seguito denominata legge N 245-FZ)).
Le differenze che emergono nei pagamenti successivi a causa delle fluttuazioni del tasso di cambio della valuta estera, comprese quelle imputabili all'IVA, devono essere prese in considerazione sia dal venditore che dall'acquirente nel totale dei proventi o dei costi non operativi (articolo 250, comma 1, del Articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Sembrerebbe che si possa solo rallegrarsi: finalmente la procedura per il calcolo dell'IVA è diventata inequivocabile. Ma! Per calcolare l'IVA viene ora utilizzato solo il tasso di cambio stabilito dalla Banca di Russia. Ma cosa dovrebbero fare coloro che, secondo il contratto, hanno convertito il prezzo in rubli non al tasso ufficiale, ma al tasso negoziato? Dopotutto, la legislazione civile consente, previo accordo delle parti, di fissare qualsiasi tasso di cambio (clausola 2 dell'articolo 317 del Codice Civile della Federazione Russa). E spesso il prezzo del prodotto è determinato in unità convenzionali e 1 cu. e. è pari, ad esempio, a 1 dollaro USA al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa stabilito alla data del pagamento, aumentato dell'1%.
Questo articolo spiega come compilare i documenti e riflettere le transazioni nella contabilità contabile e fiscale quando, secondo i termini del contratto, i beni (lavoro, servizi) vengono pagati in base al tasso di cambio stabilito da:
(O) Banca Centrale della Federazione Russa il giorno del pagamento;
(O) accordo.
È chiaro che se hai accettato di pagare la merce (lavoro, servizi) al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa il giorno della spedizione, in linea di principio non dovresti avere problemi.

Come creare una fattura

Come abbiamo già detto, alla data di spedizione il venditore determina la base imponibile in base al tasso di cambio della valuta estera (a cui è legato il prezzo della merce) stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa in pari data (Clausola 1, 4 dell'articolo 153, paragrafo 1 dell'articolo 166 del Codice fiscale della Federazione Russa). Presenta questo importo dell'imposta all'acquirente, emettendogli una fattura in rubli e l'acquirente accetta questa IVA per detrazione (clausola 1, 3 dell'articolo 168, paragrafo 1 dell'articolo 169, paragrafo 2 dell'articolo 171, paragrafo 1 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Pertanto non è più necessario compilare le fatture in unità convenzionali. Dopotutto, tali fatture erano necessarie proprio per poter adeguare la base imponibile o le detrazioni IVA se il tasso di cambio alla data di spedizione e alla data di pagamento differivano. Ora non ce n'è più bisogno.

La merce viene pagata al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa alla data del pagamento

Questa opzione risulta più semplice dal punto di vista contabile e documentale, soprattutto se la data di spedizione e la data di passaggio di proprietà coincidono. Poiché è alla data del trasferimento di proprietà che determinerai il prezzo dei beni in rubli a fini contabili (clausola 6 della PBU 3/2006 "Contabilità di attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera", approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 27 novembre 2006 N 154n; Appendice alla PBU 3/2006; clausola "d" clausola 12 PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione", approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia Russia del 06/05/1999 N 32n; clausola 16 PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 maggio 1999 N 33n) e imposta sul reddito (clausola 3, 8 del Articolo 271, comma 10 dell'articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Quindi tutti gli indicatori totali del documento contabile primario, ad esempio una lettera di vettura nel modulo N TORG-12 (approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 25 dicembre 1998 N 132) ("Prezzo", "Importo escluso IVA”, “IVA”, “Importo IVA inclusa"), coinciderà con gli indicatori totali della fattura ("Prezzo (tariffa) per unità di misura", "Costo... di tutto senza tasse", "IVA", "Costo ... di tutto, comprese le tasse" (Appendice n. 1 alle Norme per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e di vendita per il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto, approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre, 2000 N 914)).

Attenzione! Per determinare la base imponibile dell'IVA, il prezzo dei beni (lavoro, servizi) viene ricalcolato in rubli al tasso stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa il giorno della spedizione, indipendentemente dal tasso stabilito dal contratto.

Esempio 1. Contabilità e documentazione delle transazioni in caso di pagamento al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa

Condizione

LLC "Derevyashki" (venditore) ha stipulato un contratto con JSC "Posidelki" (acquirente) per la fornitura di 10 sgabelli in legno al prezzo equivalente a 100 euro (IVA esclusa) per sgabello. La merce viene pagata al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa il giorno del pagamento.
La proprietà della merce passa all'acquirente nel momento in cui la merce gli viene trasferita, cioè la data di spedizione e la data di trasferimento della proprietà coincidono (comma 1 dell'articolo 223, comma 1 dell'articolo 224 del codice civile di la Federazione Russa).
Supponiamo che il tasso di cambio tra euro e rublo stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa sia:
- alla data di spedizione della merce (10 ottobre 2011) - 41 rubli/euro;
- alla data di riferimento (clausola 7, 8 PBU 3/2006; clausola 3 dell'articolo 14 della legge federale del 21 novembre 1996 N 129-FZ “Sulla contabilità”; clausola 48 PBU 4/99 “Estratti contabili di un'organizzazione ”, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 6 luglio 1999 N 43n) (31 ottobre 2011) - 40 rubli/euro;
- alla data del pagamento della merce da parte dell'acquirente (2 novembre 2011) - 42 rubli/euro.

Soluzione

Consideriamo il flusso dei documenti e la contabilità in questa situazione.
Contabilità con il venditore
La fattura di LLC "Derevyashki" deve essere compilata come segue (vengono fornite solo le colonne necessarie). Il prezzo per unità di merce è di 4100 rubli. (100 euro x 41 rubli/euro).

I dati della fattura di Derevyashki LLC devono riflettersi nel libro delle vendite (vengono fornite solo le colonne necessarie).

La lettera di vettura nel modulo N TORG-12 della LLC "Derevyashki" deve essere redatta come segue (vengono fornite solo le colonne necessarie).

Come puoi vedere, gli indicatori totali nella bolla di consegna sono identici agli indicatori totali della fattura.
Le seguenti voci devono essere effettuate nella contabilità di Derevyashki LLC.

Nella contabilità della JSC Posidelki devono essere effettuate le seguenti registrazioni.

La merce viene pagata al prezzo concordato

Ai fini dell'IVA (in particolare, compilando una fattura), è necessario ricalcolare il prezzo della merce al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa il giorno della spedizione.
Ma nel documento contabile primario occorre indicare il prezzo e il valore dei beni in base alla tariffa contrattuale. Tuttavia, l'importo dell'IVA per la sua compilazione deve essere calcolato in base al tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa e non a quello contrattuale (clausola 6 della PBU 3/2006; Appendice alla PBU 3/2006; paragrafo “ g", paragrafo 12 della PBU 9/99; paragrafo 16 della PBU 10 /99; clausole 3, 8, articolo 271, clausola 10, articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Cioè, nel documento principale deve essere indicato lo stesso importo dell'IVA come nella fattura.
Naturalmente, indicatori come prezzo, costo della merce senza IVA e IVA inclusa saranno diversi nella fattura e nel documento principale. Dal momento che li determinerai in base a corsi diversi. Ma questo non deve spaventarvi, visto che questi documenti hanno scopi diversi. Nella fattura in realtà non indichi il costo della merce, ma l'importo della base imponibile. Mentre nella bolla di consegna è necessario indicare esattamente il prezzo contrattuale della merce.

Attenzione! In caso di pagamento di beni, lavori, servizi alla tariffa concordata, la fattura e il documento primario avranno indicatori diversi: prezzo, costo IVA esclusa, costo IVA inclusa.

Inoltre, la fattura viene utilizzata esclusivamente ai fini IVA e gli importi del documento principale sono necessari per la contabilità e la tassazione degli utili (clausola 1, articolo 9 della legge federale del 21 novembre 1996 N 129-FZ; clausola 1, articolo 252, Art. 313 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio 2. Contabilità e documentazione delle transazioni in caso di pagamento alla tariffa concordata

Condizione

Prendiamo le condizioni dell'esempio 1, modificando solo la condizione dell'accordo sulla determinazione del prezzo della merce. La merce viene pagata al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa il giorno del pagamento, aumentato del 2%.

Soluzione

La fattura, il registro delle vendite del venditore e il registro degli acquisti dell'acquirente devono essere compilati esattamente nello stesso modo dell'esempio 1.
Contabilità con il venditore
Il costo di un'unità di merce, IVA inclusa, al tasso negoziato sarà di 4.934,76 rubli. ((100 cu + 100 cu x 18%) x 41 rubli/euro x 102%). Quindi sottraiamo da esso l'importo dell'IVA: 738 rubli. (100 cu x 18% x 41 rubli/euro) - e otteniamo il prezzo di un'unità di merce senza IVA - 4196,76 rubli. (RUB 4.934,76 - RUB 738). Il costo totale della merce senza IVA sarà di 41.967,60 rubli. (RUB 4.196,76 x 10 pezzi), e il costo totale del prodotto inclusa l'IVA è RUB 49.347,60. (RUB 4.934,76 x 10 pezzi).

Conclusione
Se determinerai il prezzo e il costo delle merci (IVA esclusa e IVA inclusa) al tasso contrattuale e IVA al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa, devi fare attenzione quando prepari il documento primario e la fattura in contabilità programma.
Innanzitutto, a causa dell'uso di y per il ricalcolo. Cioè, in rubli a tassi di cambio diversi, durante la compilazione del documento principale, il programma non sarà in grado di calcolarne automaticamente i totali. Dovrai calcolarli tu stesso e inserirli manualmente nel documento principale. In secondo luogo, non è possibile generare una fattura nel programma sulla base di un documento primario, poiché gli indicatori totali in essi contenuti, ad eccezione dell'IVA, saranno diversi. Pertanto, ciascuno dei documenti - il documento principale e la fattura - dovrà essere compilato separatamente nel programma.

Le seguenti voci devono essere effettuate nella contabilità di Derevyashki LLC.

Se il costo della merce pagata in rubli è legato al tasso di cambio, il venditore a volte dovrà pagare l'IVA al bilancio con i propri fondi. Ciò accadrà se il tasso di cambio della valuta estera nel giorno del pagamento della merce è inferiore a quello della data di spedizione. Per evitare questa situazione, è possibile collegare l'imposta inclusa nel prezzo non al tasso contrattuale, ma al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa alla data di spedizione. Ad esempio, nel contratto puoi scrivere che il prezzo della merce senza IVA equivale a 100 euro al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa il giorno del pagamento, aumentato dell'1%, e non include l'IVA - 18 euro, pagabili in rubli al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa alla data di spedizione.
Questa condizione ha un ulteriore vantaggio: sarà più facile per un contabile convertire il costo delle merci in rubli per compilare il modulo principale.
Allo stesso tempo, si deve tenere conto del fatto che le autorità di regolamentazione possono leggere diversamente le norme sulla procedura di ricalcolo di y. ad esempio in rubli per la determinazione della base IVA. Non appena ci saranno chiarimenti in merito vi informeremo immediatamente.

Le differenze derivanti dalla percentuale di aggiustamento non aumentano (diminuiscono) la base imponibile IVA. Vengono presi in considerazione solo nella tassazione degli utili. Tali chiarimenti sono contenuti nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 21 febbraio 2012 n. 03-07-11/51.

Nella fattispecie in esame il valore contrattuale è espresso in unità convenzionali. A questo proposito, il ricavo derivante dalla vendita viene riconosciuto per l'importo calcolato in rubli al tasso stabilito dalla Banca di Russia, aumentato del 3%.

In futuro, i crediti dell'acquirente verranno ricalcolati alla data di ricezione del pagamento, poiché il debito viene rimborsato nello stesso mese della data in cui si è verificato. Ciò deriva dai paragrafi 7, 8 della PBU 3/2006.

Nel calcolare l'imposta sul reddito, le entrate devono essere riflesse all'aliquota concordata, come nella contabilità. Dal 2015, tale regola è stata espressamente prevista dalla legge (clausola 11 dell'articolo 250, sottoclausola 5 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se nella situazione in esame, dalla data in cui è sorto il debito fino alla data del suo rimborso, il tasso di cambio è aumentato (diminuito), in contabilità si verifica una differenza di cambio positiva (negativa).

Addebito 91-2 Avere 62 (differenza di cambio negativa riflessa)

Debito 62 Credito 91-1 (differenza di cambio positiva riflessa)

La logica di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del Sistema Glavbukh

1.Situazione:Come calcolare l'IVA sulla vendita di beni (lavoro, servizi) nell'ambito di un accordo concluso in valuta estera o in unità convenzionali legate alla valuta estera. I regolamenti previsti dall'accordo vengono effettuati in rubli

Secondo i termini dell'accordo, e. può rappresentare l'equivalente di valuta estera al tasso di cambio della Banca di Russia, adeguato di una certa percentuale. In questo caso, nel calcolo della base imponibile, utilizzare solo il tasso ufficiale senza alcun aggiustamento. Le differenze derivanti dalla percentuale di aggiustamento non aumentano (diminuiscono) la base imponibile IVA. Vengono presi in considerazione solo nella tassazione degli utili. Tali chiarimenti sono contenuti nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 21 febbraio 2012 n. 03-07-11/51.*

Olga Tsibizova, Vicedirettore del Dipartimento di politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze russo

2.Articolo:Trappole pericolose dei contratti in Ucraina. e.

Trappola n.2: i tassi di cambio

Non confonderti: se nel contratto il tasso di cambio è y. e.è legato a quello ufficiale, quindi in base ad esso si calcola l'IVA e l'imposta sul reddito. E se tu... e. è determinato al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa, aumentato di una certa percentuale, quindi l'IVA viene calcolata al tasso ufficiale e l'imposta sul reddito al tasso negoziato.*

Solitamente nel contratto le parti stabiliscono che... e.determinato al tasso di cambio della Banca di Russia alla data del pagamento. Questa è l'opzione più semplice, perché con essa l'IVA, l'imposta sul reddito e le transazioni contabili devono essere calcolate al tasso ufficiale.

Ma succede che le organizzazioni includano nel contratto una condizione su un tasso di cambio speciale. Prevedono cioè che l'acquirente debba trasferire l'importo al tasso di cambio della Banca di Russia, aumentato di una certa percentuale. In questo caso, la contabilità con il fornitore sarà molto più complicata. Per calcolare l'IVA, deve prendere l'aliquota della Banca di Russia e, in ambito fiscale e contabile, utilizzare l'aliquota stabilita nell'accordo.*.

Ma è più sicuro per l'acquirente verificare il costo della merce nella fattura. Se il fornitore ha indicato il costo della merce alla tariffa concordata, è necessario chiedere al fornitore di correggere il documento. In caso contrario, gli ispettori potrebbero far riferimento al fatto che i dati della fattura non consentono di identificare il costo delle merci e l'importo dell'IVA. E su questa base rifiutare di detrarre l'IVA (clausola 2 dell'articolo 169 del Codice fiscale della Federazione Russa).*

Contabilità. Nella bolla di consegna il fornitore indica il costo totale del prodotto comprensivo di IVA al tasso concordato (clausola 5 della PBU 3/2006). Ma allo stesso tempo, l'importo dell'IVA deve essere indicato nello stesso importo della fattura. Non importa che l’imposta non ammonterà al 18 (10)% del costo dei beni all’aliquota negoziata.

Pertanto, gli importi delle imposte nella fattura e nella fattura saranno gli stessi, ma il costo delle merci sarà diverso.*

Il fornitore riflette i ricavi nella contabilità al tasso contrattuale. E l'acquirente addebita il costo della merce al tasso stabilito nel contratto alla data della sua accettazione per la registrazione (clausola 5 della PBU 3/2006).*

Se l'acquirente trasferisce denaro al venditore oltre il mese di spedizione, le aziende dovranno rivalutare il debito mensilmente.

3.Libri di consultazione:Casi di differenze di cambio in contabilità e contabilità fiscale

Come riflettere, dal 1 gennaio 2015, nei registri contabili dell'organizzazione fornitrice, gli accordi con l'acquirente per i beni forniti, se il prezzo contrattuale delle merci è stabilito in euro e gli accordi vengono effettuati in rubli presso il cambio ufficiale dell'euro tasso stabilito dalla Banca di Russia il giorno del pagamento?

Secondo i termini della politica contabile, l'organizzazione prepara mensilmente bilanci intermedi. Ai fini dell'imposta sugli utili, l'organizzazione utilizza il metodo di competenza.

Il tasso di cambio dell’euro stabilito dalla Banca di Russia è (condizionatamente):

alla data di spedizione della merce (la data di spedizione corrisponde alla data di trasferimento della proprietà della merce all'acquirente) - 60,0 rubli/euro;

l'ultimo giorno del mese in cui è stata spedita la merce - 60,3 rubli/euro;

alla data di ricezione del pagamento - 60,5 rubli/euro.

Relazioni civili

Il contratto può prevedere che l'obbligo dell'acquirente di pagare la merce (prezzo della merce) sia stabilito in valuta estera e che il pagamento venga effettuato in rubli per l'importo determinato al tasso di cambio ufficiale della valuta in questione il giorno del pagamento o un'altra tariffa stabilita di comune accordo dalle parti (clausola 2 dell'articolo 317 del codice civile della Federazione Russa).

Contabilità

I ricavi dalla vendita di beni sono riconosciuti come proventi derivanti da attività ordinarie alla data di trasferimento della proprietà dei beni dall'organizzazione all'acquirente (clausola 5, 12 del Regolamento contabile “Reddito dell'organizzazione” PBU 9/99, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 06.05.1999 N 32n).

I ricavi sono riconosciuti per l'importo dei crediti dell'acquirente per la merce spedita, che è pari al valore contrattuale della merce spedita (clausola 6, 6.1 della PBU 9/99).

Contemporaneamente alle entrate, le spese per le attività ordinarie sono riconosciute sotto forma di costo effettivo dei beni venduti (clausole 5, 7, 9, 19 del Regolamento contabile “Spese di organizzazione” PBU 10/99, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 maggio 1999 N 33n).

Nella situazione in esame, il prezzo contrattuale dei beni è espresso in euro. A questo proposito, le entrate sono calcolate in rubli al tasso stabilito dalla Banca di Russia alla data di spedizione (clausole 4, 5, 6, 20 del Regolamento contabile “Contabilità di attività e passività, il cui valore è espresso in valuta estera” (PBU 3/2006), approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 27 novembre 2006 N 154n).

Successivamente, il ricalcolo dei crediti in sospeso viene effettuato alla data di riferimento e alla data di ricezione del pagamento (clausole 7, 8 della PBU 3/2006). In questo caso, la data di riferimento (data di riferimento) è l'ultimo giorno di ogni mese di calendario (parti 4, 6, articolo 15 della legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ "Sulla contabilità").

In questa situazione, nel periodo compreso tra la data di spedizione della merce e la data di pagamento, il tasso di cambio dell'euro aumenta. A questo proposito, quando si ricalcola il debito dell'acquirente per la merce spedita (alla data di riferimento e alla data di ricevimento del pagamento da parte dell'acquirente), nella contabilità si presentano differenze di cambio positive, che vengono prese in considerazione come parte degli altri ricavi (clausole 3 , 11, 12, 13 PBU 3 /2006, paragrafo 7 PBU 9/99).

Le registrazioni contabili per le transazioni in questione sono effettuate in conformità con le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 N 94n, e sono riportati di seguito nella tabella delle transazioni.

Imposta sul valore aggiunto (IVA)

Quando si vendono beni sul territorio della Federazione Russa, sorge un oggetto di tassazione IVA (clausola 1, clausola 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La base imponibile è determinata al momento della spedizione della merce come valore contrattuale della merce (IVA esclusa), calcolato in rubli al tasso di cambio dell'euro stabilito dalla Banca di Russia alla data di spedizione. Al momento del pagamento successivo, la base imponibile non viene adeguata. Le differenze nell'importo dell'IVA che derivano per l'organizzazione di vendita al successivo pagamento delle merci vengono prese in considerazione come parte del reddito non operativo ai sensi dell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciò risulta dal comma 1 dell'art. 154, comma 4 dell'art. 153 Codice Fiscale della Federazione Russa.

In caso di vendita di beni, l'organizzazione è tenuta a presentare l'importo dell'IVA per il pagamento all'acquirente ed emettere fattura entro cinque giorni di calendario dalla data di spedizione della merce (clausole 1, 3 dell'articolo 168 del Codice Fiscale di la Federazione Russa).

Per informazioni dettagliate sulle regole generali per la compilazione di una fattura in caso di vendita di beni oggetto di contratto, il cui obbligo di pagamento è previsto in rubli russi per un importo equivalente a un determinato importo in valuta estera o in unità monetarie convenzionali, cfr. la guida pratica sull'IVA.

Imposta sul reddito delle società

I ricavi della vendita di beni (IVA esclusa) sono riconosciuti come proventi delle vendite in base al valore del contratto alla data del trasferimento della proprietà dei beni dal venditore all'acquirente. Poiché il prezzo dei beni ai sensi del contratto è fissato in euro, l'importo dei proventi delle vendite viene ricalcolato in rubli al tasso di cambio dell'euro stabilito dalla Banca di Russia alla data della vendita dei beni (clausola 1, paragrafo 5, clausola 1 , comma 3, articolo 248, comma 1, 2 Articolo 249, comma 3 Articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il reddito specificato è ridotto del costo di acquisto dei beni (clausola 3, clausola 1, clausola 1, articolo 268 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Si ricorda che a partire dal 1° gennaio 2015 il concetto di “differenza di importo” è escluso dalla normativa fiscale. Le deviazioni negli importi causate dalle variazioni del tasso di cambio della valuta estera stabilite dalla legge o dall'accordo delle parti, quando si ricalcolano i crediti espressi in valuta estera e pagabili in rubli, sono soggette ai requisiti della legislazione fiscale stabilita per le differenze di tasso di cambio (clausole 6 , 8, 10 , 11 Articolo 1, parte 1 Articolo 3 della legge federale del 20 aprile 2014 N 81-FZ "Sulle modifiche alla parte seconda del codice fiscale della Federazione Russa").

Di conseguenza, in futuro, in relazione alle variazioni del tasso di cambio dell'euro, l'organizzazione ricalcola il debito dell'acquirente per la merce spedita, espresso in euro, ma pagabile in rubli, con il riconoscimento delle risultanti differenze di cambio come parte del reddito non operativo o spese. Tale ricalcolo viene effettuato mensilmente l'ultimo giorno del mese o alla data di cessazione dell'obbligazione (comma 11 dell'articolo 250, comma 5 del comma 1 dell'articolo 265, comma 7 del comma 4, comma 8 dell'articolo 271, clausola 6 della clausola 7, paragrafo 10 dell'articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In questo caso, dal momento della spedizione della merce fino al momento del pagamento, il tasso di cambio dell'euro è aumentato, ovvero l'ultimo giorno del mese di spedizione della merce e alla data di rimborso del debito, le differenze di cambio positive si formano, presi in considerazione come parte del reddito non operativo (clausola 11 dell'articolo 250, clausola 7 p 4, paragrafo 8 dell'articolo 271 del Codice fiscale della Federazione Russa).

In questo caso, la differenza del tasso di cambio viene presa in considerazione sull'intero importo del debito, inclusa parte dell'IVA presentata all'acquirente (clausola 4 dell'articolo 153 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Ricordiamo che per le transazioni concluse prima del 1 gennaio 2015, le differenze di importo vengono prese in considerazione allo stesso modo (Parte 3, Articolo 3 della legge federale n. 81-FZ).

EB Ilyina

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Modalità di pagamento per i tour:

ATTENZIONE!!! A causa dell'instabilità dei tassi di cambio, se il tasso di cambio del dollaro aumenta di oltre 1,5 rubli il giorno successivo al pagamento, il pagamento per i tour viene accettato al tasso della Banca Centrale + 2% del giorno lavorativo successivo.

1. per le agenzie di viaggio(dopo la conferma della domanda):

1.1. pagamento in contanti (in rubli al tasso della Banca Centrale + 2% il giorno del pagamento)
1.2. pagamento non in contanti sul conto della società al momento dell'emissione di una fattura (in rubli al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa + 2% il giorno del pagamento).
1.3. il pagamento dei biglietti aerei (charter) viene effettuato secondo la tariffa interna della compagnia aerea il giorno del pagamento (verificare con i responsabili LEMEC)

2 . per gli individui:

2.1. pagamento in contanti (in rubli al tasso della Banca Centrale + 2% il giorno del pagamento)
2.2. pagamento non in contanti sul conto della società al momento dell'emissione di una fattura (in rubli al tasso della Banca Centrale + 2% il giorno del pagamento)
2.3. con carta bancaria VISA, VISA Electron, MasterCard o Cirrus Maestro presso l'ufficio della società Lemek (in rubli al tasso della Banca Centrale + 2,5% il giorno del pagamento)
2.4. il pagamento dei biglietti aerei (charter) viene effettuato secondo la tariffa interna della compagnia aerea il giorno del pagamento (verificare con i responsabili LEMEC)

Quando si conclude un contratto con un'organizzazione russa, il direttore vuole legare il costo del contratto al tasso di cambio del dollaro o dell'euro, o addirittura fissare il tasso di cambio per assicurarsi contro le sue fluttuazioni. In questo caso, il contabile deve ricordare che ciò richiederà un ulteriore studio della legislazione, poiché è necessario riflettere correttamente queste transazioni nella contabilità contabile e fiscale e determinare correttamente la base IVA e imposta sul reddito. In effetti, in alcuni casi differiranno.

Pertanto, i termini del contratto possono prevedere che il prezzo del contratto sia un'unità monetaria convenzionale, dollaro o euro, soggetta a conversione in rubli alla data del pagamento e legata al tasso di cambio ufficiale o ad un altro tasso fissato nel contratto. Ciò ci consente di fare il paragrafo 2 dell'articolo 317 del codice civile della Federazione Russa.

Il tasso di cambio del rublo è fissato nel contratto

IVA

In questo caso tutto dipende dalla data di pagamento e dalla data di adempimento degli obblighi previsti dal contratto. Pertanto, prenderemo in considerazione 3 opzioni per lo sviluppo di eventi. Ma prima, evidenziamo le principali norme legislative relative al calcolo dell’IVA in unità convenzionali, dollari ed euro.

Clausola 1 dell'articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa e clausola 14 dell'articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Determina il momento della base imponibile. Si scopre che nella nostra situazione questa è la prima data: ricezione del pagamento anticipato o fornitura di un servizio (spedizione di merci). Inoltre, se il momento della determinazione della base imponibile è la data del pagamento, allora alla data di spedizione, a causa del pagamento precedentemente ricevuto, si verifica anche il momento della determinazione della base imponibile.

Clausola 4 dell'articolo 153 del Codice fiscale della Federazione Russa. Ci dà il diritto di considerare il momento della determinazione della base imponibile per l'IVA il giorno della spedizione delle merci, mentre nel determinare la base imponibile l'unità monetaria convenzionale viene ricalcolata in rubli al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa al data di spedizione della merce. Al momento del pagamento successivo, la base imponibile non verrà adeguata e le differenze risultanti dovranno essere attribuite a proventi o costi non operativi.

Queste sono le principali norme legislative su cui facciamo affidamento. Inoltre, citiamo la Lettera del Ministero delle Finanze del 6 luglio 2012 n. 03-07-15/70, che dovrebbe essere utilizzata nei lavori e portata all'attenzione dei contribuenti e delle autorità fiscali. L'essenza principale della lettera: il pagamento anticipato completo ricevuto (100%) dà il diritto di non ricalcolare la base imponibile dell'IVA al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa il giorno della spedizione della merce.

Tutte le altre lettere del Ministero delle Finanze e delle autorità fiscali dedicate a questo problema non contengono norme legali e non sono indirizzate a un'ampia gamma di contribuenti e pertanto non possono essere utilizzate nelle nostre conclusioni.

Utilizzando la Lettera del Ministero delle Finanze del 6 luglio 2012 n. 03-07-15/70, possiamo concludere che al ricevimento del pagamento anticipato del 100%, possiamo utilizzare il nostro tasso fisso stabilito contrattualmente, alla data del pagamento.

È stato concluso un contratto per la fornitura di servizi. Il costo dei servizi è di 1.000 dollari, mentre il tasso di cambio del rublo rispetto al dollaro è fissato a 54 rubli per 1 dollaro. Il contratto prevede il pagamento anticipato del 100%. Alla data del pagamento, il tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa era di 59 rubli per 1 dollaro.

Il cliente paga il 100% del costo del servizio per un importo di 1.000 dollari al tasso di 54 rubli per 1 dollaro. L'appaltatore riceve 54.000 rubli sul conto. Sull'importo del pagamento anticipato verrà addebitata l'IVA di 54.000*18/118=8.237 rubli. Il costo dei servizi forniti dopo aver ricevuto il pagamento anticipato completo non cambierà più ai fini IVA. L'importo dell'IVA sarà fisso e alla data della prestazione del servizio rimarrà al livello di 8.237 rubli.

Se viene ricevuto il pagamento parziale, ai fini dell'IVA è necessario utilizzare solo il tasso ufficiale della Banca Centrale della Federazione Russa e calcolare l'IVA alla data del pagamento al tasso ufficiale, nonostante il tasso fisso previsto nel contratto. Al momento della prestazione del servizio, la base imponibile sarà determinata per la parte non pagata del servizio al tasso in vigore alla data della prestazione del servizio, e la parte prepagata del servizio, ai fini del calcolo dell'IVA, è già registrato come anticipo.

Esempio di calcolo IVA per pagamento parziale

È stato concluso un contratto per la fornitura di servizi. Il costo dei servizi è di 1.000 dollari, mentre il tasso di cambio rublo/dollaro è fissato nel contratto a 54 rubli per 1 dollaro. Il contratto prevede il pagamento anticipato del 50%. Alla data del pagamento anticipato, il tasso di cambio ufficiale della Banca Centrale della Federazione Russa era di 59 rubli per 1 dollaro. Alla data di fornitura del servizio, il tasso di cambio ufficiale della Banca Centrale della Federazione Russa è di 60 rubli per dollaro. Alla data del successivo pagamento dei servizi, il tasso di cambio ufficiale della Banca Centrale della Federazione Russa è di 62 rubli per dollaro.

Il cliente paga il 50% del costo del servizio per un importo di 500 dollari al tasso di 54 rubli per 1 dollaro (il tasso fissato nel contratto). L'appaltatore riceve sul conto 54*500=27.000 rubli. Ma, ai fini del calcolo dell’Iva, la base imponibile sarà calcolata dal valore di 500 dollari moltiplicato al tasso ufficiale della Banca Centrale della Federazione Russa 59 rubli/dollari, cioè dall'importo di 29.500 rubli. Sull'importo del pagamento anticipato verrà addebitata l'IVA per un importo di 4.500 rubli.

Al momento della fornitura del servizio, il tasso di cambio ufficiale del dollaro della Banca Centrale è di 60 rubli e il saldo del nostro importo non pagato è di 500 dollari. Ai fini del calcolo dell'IVA è necessario prendere tasso di cambio ufficiale della Banca Centrale alla data di prestazione del servizio, pertanto, la base imponibile ai fini del calcolo dell'IVA sarà 60*500=30.000 rubli e l'IVA su questo costo sarà di 4.576 rubli.
Il cliente pagherà la tariffa fissata nel contratto, vale a dire 54 rubli per dollaro e un importo di 27.000 rubli verrà accreditato sul conto corrente.In caso di pagamento dopo la fornitura del servizio, l'IVA non verrà ricalcolato alla data del pagamento 62 rubli/dollari, viene calcolato il suo importo al tasso di cambio ufficiale della Banca Centrale della Federazione Russa alla data della prestazione del servizio - 60 rubli/dollaro. e ammonterà a 4576 rubli.

In questo caso si applica la regola dell'articolo 153, paragrafo 4, del Codice fiscale della Federazione Russa. L'IVA verrà calcolata alla data della vendita dei beni (prestazione di servizi) al tasso di cambio ufficiale della Banca Centrale della Federazione Russa e il suo importo non cambierà in futuro.

È stato concluso un contratto per la fornitura di servizi. Il costo dei servizi è di 1.000 dollari, mentre il tasso di cambio dal rublo al dollaro è fissato nel contratto a 54 rubli per 1 dollaro. Il contratto prevede il pagamento posticipato. Alla data di fornitura del servizio, il tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa era di 59 rubli per 1 dollaro. Alla data del successivo pagamento dei servizi, 62 rubli per dollaro. Al momento della prestazione del servizio, l'IVA verrà calcolata sull'importo di 59.000 rubli per un importo di 9.000 rubli, basandosi esattamente sul tasso di cambio ufficiale della Banca Centrale, sebbene l'atto in rubli verrà emesso per un importo di 54.000 rubli, precisamente a tasso fisso. L'importo dell'imposta non cambierà in futuro, al ricevimento del pagamento posticipato.

Clausola 8 dell'articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Calcoliamo il reddito alla data di erogazione del servizio(spedizione di merci, esecuzione di lavori) alla tariffa indicata nel contratto. Se la società ha ricevuto un anticipo, l'importo dei proventi delle vendite è determinato al tasso ufficiale stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa alla data di ricevimento dell'anticipo oppure il tasso fissato nel contratto, a seconda del tasso a cui è collegato nel contratto.

Il tasso di cambio del rublo nell'accordo è legato al tasso di cambio ufficiale della Banca Centrale della Federazione Russa

Consideriamo una situazione in cui il tasso contrattuale è legato al tasso ufficiale della Banca Centrale della Federazione Russa. In questo caso tutto è semplice: il tasso di cambio viene preso dalla Banca Centrale ufficiale della Federazione Russa alla data del pagamento anticipato in caso di pagamento anticipato, alla data di spedizione in caso di pagamento posticipato:

• con il pagamento anticipato del 100%, l'IVA e l'imposta sul reddito sono calcolate al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa alla data del pagamento anticipato;
• in caso di pagamento parziale, l'IVA e l'imposta sugli utili per il pagamento anticipato vengono calcolate al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa alla data del pagamento anticipato, l'IVA e l'imposta sugli utili per il pagamento posticipato - al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa il la data di spedizione (esecuzione di lavori, fornitura di servizi);
• per pagamento posticipato - IVA e imposta sul reddito per pagamento posticipato - al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa alla data di spedizione (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi).

Conclusione

Se il prezzo della transazione è legato al tasso di cambio ufficiale della Banca Centrale, non ci sarà alcuna differenza nella base imponibile per l’utile e l’IVA.

La base imponibile per l'IVA e l'imposta sul reddito differirà in alcune situazioni in base all'aliquota fissata nell'accordo:

• in caso di pagamento parziale previsto dal contratto
• in caso di pagamento successivo completo ai sensi del contratto.

Risulta che l'atto e la fattura verranno emessi per importi diversi.

E vorrei anche notare che nei programmi standard, ad esempio 1C, non viene fornita la possibilità di emettere documenti per importi diversi, quindi, molto probabilmente, dovrai apportare miglioramenti al database o adattare e calcolare gli indicatori manualmente.