Calcule în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse. Vânzarea de bunuri în baza unui contract legat de echivalentul valutar sau de unitățile monetare convenționale Contabilitatea TVA la furnizor

Litigiile privind contractele, al căror preț este exprimat în valută străină sau unități convenționale, dar sunt plătite în ruble, nu s-au oprit de câțiva ani. Aparent, obosit de ei, legiuitorul a decis să taie acest nod gordian consacrând ordine în Codul Fiscal însuși.
Ca urmare, de la 1 octombrie a acestui an, o nouă clauză 4 din art. ( Subclauza „b”, clauza 7, articolul 2, clauza 1, articolul 4 din Legea federală din 19 iulie 2011 N 245-FZ (denumită în continuare Legea N 245-FZ)).
Diferențele apărute în cursul plății ulterioare din cauza fluctuațiilor cursului de schimb valutar, inclusiv a celor atribuibile TVA, trebuie luate în considerare atât de vânzător, cât și de cumpărător în veniturile sau cheltuielile neexploatare în total (articolul 250, alineatul 1 din Articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

S-ar părea că nu se poate decât să se bucure: în sfârșit, procedura de calcul a TVA-ului a devenit fără ambiguitate. Dar! Pentru calcularea TVA-ului se folosește acum doar cursul valutar stabilit de Banca Rusiei. Dar ce ar trebui să facă cei care, conform contractului, au prețul convertit în ruble nu la cursul oficial, ci la cursul negociat? La urma urmei, legislația civilă permite, prin acordul părților, să se stabilească orice curs de schimb valutar (clauza 2 a articolului 317 din Codul civil al Federației Ruse). Și adesea prețul unui produs este determinat în unități convenționale și 1 cu. e. este egal, de exemplu, cu 1 dolar american la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse stabilit la data plății, majorat cu 1%.
Acest articol este despre modul de completare a documentelor și de reflectare a tranzacțiilor în contabilitate și contabilitate fiscală atunci când, în condițiile contractului, bunurile (lucrări, servicii) sunt plătite pe baza cursului valutar stabilit de:
(sau) Banca Centrală a Federației Ruse în ziua plății;
(sau) acord.
Este clar că, dacă ați acceptat să plătiți pentru bunuri (muncă, servicii) la rata Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua expedierii, în principiu, nu ar trebui să aveți probleme.

Cum se creează o factură

După cum am spus deja, la data expedierii vânzătorul stabilește baza de impozitare pe baza cursului de schimb valutar (la care este legat prețul mărfurilor) stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la aceeași dată (clauza 1, 4 al articolului 153, alineatul 1 al articolului 166 din Codul fiscal al Federației Ruse). El prezintă cumpărătorului această sumă de impozit, emitându-i o factură în ruble, iar cumpărătorul acceptă acest TVA pentru deducere (clauza 1, 3 din articolul 168, paragraful 1 al articolului 169, paragraful 2 al articolului 171, paragraful 1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, nu mai este necesara completarea facturilor in unitati conventionale. Până la urmă, astfel de facturi erau necesare tocmai pentru a putea ajusta baza de impozitare sau deducerile de TVA dacă cursul de schimb de la data expedierii și data plății diferă. Acum nu mai este nevoie de asta.

Mărfurile sunt plătite la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății

Această opțiune este mai simplă din punct de vedere al contabilității și al documentației, mai ales dacă data expedierii și data transferului dreptului de proprietate coincid. Deoarece la data transferului dreptului de proprietate veți determina prețul bunurilor în ruble în scopuri contabile (Clauza 6 din PBU 3/2006 „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută străină”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 154n; Anexa la PBU 3/2006; clauza „d” clauza 12 PBU 9/99 „Veniturile organizației”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 05/06/1999 N 32n; clauza 16 PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n) și impozitul pe venit (clauza 3, 8 din Articolul 271, paragraful 10 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Apoi, toți indicatorii totali ai documentului contabil primar, de exemplu, o scrisoare de trăsură în formularul N TORG-12 (Aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 25 decembrie 1998 N 132) („Preț”, „Suma excluzând TVA”, „TVA”, „Suma inclusiv TVA”), va coincide cu indicatorii totale a facturii („Preț (tarif) pe unitate de măsură”, „Cost... a tuturor fără taxe”, „TVA”, „Cost ... de tot, inclusiv taxele" (Anexa nr. 1 la Regulile pentru păstrarea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie, 2000 N 914)).

Atenţie! Pentru a determina baza de impozitare pentru TVA, prețul bunurilor (lucrări, servicii) este recalculat în ruble la rata stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse în ziua expedierii, indiferent de rata stabilită prin contract.

Exemplul 1. Contabilitatea și documentarea tranzacțiilor la plata la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse

Condiție

SRL „Derevyashki” (vânzător) a încheiat un contract cu JSC „Posidelki” (cumpărător) pentru furnizarea a 10 scaune din lemn la un preț echivalent cu 100 de euro (fără TVA) per scaun. Mărfurile sunt plătite la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua plății.
Dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către cumpărător în momentul în care bunurile îi sunt transferate, adică data expedierii și data transferului dreptului de proprietate coincid (clauza 1 din articolul 223, paragraful 1 din articolul 224 din Codul civil). Federația Rusă).
Să presupunem că cursul de schimb euro-ruble stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse este:
- la data expedierii mărfurilor (10 octombrie 2011) - 41 ruble/euro;
- la data raportării (clauza 7, 8 PBU 3/2006; clauza 3 din articolul 14 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”; clauza 48 PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații” ”, aprobat Prin Ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 1999 N 43n) (31 octombrie 2011) - 40 ruble/euro;
- la data plății pentru mărfuri de către cumpărător (2 noiembrie 2011) - 42 ruble/euro.

Soluţie

Să luăm în considerare fluxul documentelor și contabilitatea în această situație.
Contabilitate cu vanzatorul
Factura SRL „Derevyashki” trebuie completată după cum urmează (sunt furnizate doar coloanele necesare). Prețul pe unitate de mărfuri este de 4100 de ruble. (100 euro x 41 ruble/euro).

Datele din factura Derevyashki LLC trebuie să fie reflectate în cartea de vânzări (sunt furnizate doar coloanele necesare).

Avizul de trăsură în formularul N TORG-12 al LLC „Derevyashki” trebuie întocmit după cum urmează (se dau doar coloanele necesare).

După cum puteți vedea, indicatorii totali din bonul de livrare sunt identici cu indicatorii totali ai facturii.
Următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitatea Derevyashki LLC.

Următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitatea SA Posidelki.

Marfa se plateste la rata convenita

În scopuri de TVA (în special, completarea unei facturi), trebuie să recalculați prețul mărfurilor la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse din ziua expedierii.
Însă în documentul contabil primar, prețul și valoarea mărfurilor trebuie indicate pe baza tarifului contractual. Cu toate acestea, valoarea TVA pentru completarea acesteia trebuie calculată pe baza cursului de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse și nu pe cel contractual (Clauza 6 din PBU 3/2006; Anexa la PBU 3/2006; paragraful „ g”, paragraful 12 din PBU 9/99; paragraful 16 din PBU 10/99; clauzele 3, 8, articolul 271, clauza 10, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Adică, în documentul primar trebuie indicată aceeași sumă de TVA ca și în factură.
Desigur, indicatorii precum prețul, costul mărfurilor fără TVA și inclusiv TVA vor fi diferiți în factură și în documentul principal. Deoarece le vei determina pe baza diferitelor cursuri. Dar acest lucru nu ar trebui să vă sperie, deoarece aceste documente au scopuri diferite. În factură, nu indicați de fapt costul mărfurilor, ci valoarea bazei de impozitare. În timp ce în bonul de livrare trebuie să arătați exact prețul contractual al mărfurilor.

Atenţie! La plata bunurilor, lucrarilor, serviciilor la tariful convenit, factura si documentul primar vor avea indicatori diferiti: pret, cost fara TVA, cost cu TVA.

În plus, utilizați factura exclusiv în scopuri de TVA, iar sumele din documentul primar sunt necesare pentru contabilitate și impozitarea profitului (clauza 1, articolul 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ; clauza 1, articolul 9). 252, Art. 313 Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 2. Contabilitatea si documentarea tranzactiilor la plata la rata convenita

Condiție

Să luăm condițiile exemplului 1, schimbând doar condiția acordului privind determinarea prețului mărfurilor. Mărfurile sunt plătite la rata Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua plății, majorată cu 2%.

Soluţie

Factura, registrul de vânzări al vânzătorului și registrul de achiziții al cumpărătorului trebuie completate exact în același mod ca în exemplul 1.
Contabilitate cu vanzatorul
Costul unei unități de mărfuri, inclusiv TVA, la rata negociată, va fi de 4934,76 ruble. ((100 cu + 100 cu x 18%) x 41 rub/euro x 102%). Apoi scadem din el suma TVA - 738 de ruble. (100 cu x 18% x 41 ruble/euro) - și obținem prețul unei unități de mărfuri fără TVA - 4196,76 ruble. (4.934,76 RUB - 738 RUB). Costul total al mărfurilor fără TVA va fi de 41.967,60 ruble. (4.196,76 RUB x 10 buc.), iar costul total al produsului, inclusiv TVA, este de 49.347,60 RUB. (4.934,76 RUB x 10 buc.).

Concluzie
Dacă veți determina prețul și costul mărfurilor (fără TVA și inclusiv TVA) la rata contractuală și TVA la rata Băncii Centrale a Federației Ruse, trebuie să fiți atenți atunci când pregătiți documentul primar și factura în contabilitate. program.
În primul rând, datorită utilizării lui y pentru recalculare. Adică, în ruble la cursuri de schimb diferite, la completarea documentului primar, programul nu va putea să-și calculeze automat totalurile. Va trebui să le calculați singur și să le introduceți manual în documentul principal. În al doilea rând, o factură nu poate fi generată în program pe baza unui document primar, deoarece indicatorii totali din acestea, cu excepția TVA-ului, vor diferi. Prin urmare, fiecare dintre documente - documentul principal și factura - va trebui completat separat în program.

Următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitatea Derevyashki LLC.

Dacă costul mărfurilor plătite în ruble este legat de cursul valutar, vânzătorul va trebui uneori să plătească TVA la buget din fonduri proprii. Acest lucru se va întâmpla dacă cursul de schimb valutar din ziua plății pentru mărfuri este mai mic decât la data expedierii. Pentru a evita această situație, puteți lega taxa inclusă în preț nu de rata contractuală, ci de rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data expedierii. De exemplu, în contract puteți scrie că prețul mărfurilor fără TVA este echivalent cu 100 de euro la rata Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua plății, majorat cu 1% și nu include TVA - 18 euro, plătibil în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data expedierii.
Această condiție are un avantaj suplimentar - va fi mai ușor pentru un contabil să transforme costul mărfurilor în ruble pentru a completa formularul principal.
În același timp, trebuie avut în vedere faptul că autoritățile de reglementare pot citi în mod diferit regulile privind procedura de recalculare. e. în ruble la determinarea bazei de TVA. De îndată ce există vreo clarificare în acest sens, vă vom informa imediat.

Diferențele apărute din cauza procentului de ajustare nu măresc (scad) baza de impozitare a TVA. Ele sunt luate în considerare doar la impozitarea profiturilor. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 februarie 2012 Nr. 03-07-11/51.

În situația în cauză, valoarea contractuală este exprimată în unități convenționale. În acest sens, veniturile din vânzare sunt recunoscute în suma calculată în ruble la rata stabilită de Banca Rusiei, majorată cu 3%.

În viitor, creanțele cumpărătorului sunt recalculate la data primirii plății, întrucât datoria este rambursată în aceeași lună cu data apariției acesteia. Aceasta rezultă din alineatele 7, 8 din PBU 3/2006.

La calcularea impozitului pe venit, veniturile trebuie reflectate la cota convenită, ca și în contabilitate. Din 2015, o astfel de regulă a fost prevăzută în mod expres în lege (clauza 11 a articolului 250, subclauza 5 a clauzei 1 a articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Daca in situatia luata in considerare, de la data aparitiei datoriei si pana la data rambursarii acesteia, cursul a crescut (a scazut), in contabilitate apare o diferenta de curs valutar pozitiva (negativa).

Debit 91-2 Credit 62 (diferență negativă de curs valutar reflectată)

Debit 62 Credit 91-1 (diferență pozitivă de curs valutar reflectată)

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

1.Situație:Cum se calculează TVA la vânzarea de bunuri (muncă, servicii) în baza unui acord încheiat în valută sau unități convenționale legate de valută. Decontările conform acordului se efectuează în ruble

Conform termenilor acordului, e. poate reprezenta echivalentul valutei străine la cursul de schimb al Băncii Rusiei, ajustat cu un anumit procent. În acest caz, la calcularea bazei de impozitare, utilizați numai cota oficială fără nicio ajustare. Diferențele apărute din cauza procentului de ajustare nu măresc (scad) baza de impozitare a TVA. Ele sunt luate în considerare doar la impozitarea profiturilor. Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 februarie 2012 Nr. 03-07-11/51.*

Olga Tsibizova, director adjunct al Departamentului de politică fiscală și tarifară vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

2.Articol:Capcane periculoase ale contractelor în Ucraina. e.

Capcana nr. 2: cursul de schimb

Nu te confunda: dacă în contract cursul de schimb este y. e. este legat de cel oficial, apoi pe baza acestuia se calculeaza TVA si impozitul pe venit. Și dacă tu... e. este determinat la rata Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată cu un anumit procent, apoi TVA-ul se calculează la rata oficială, iar impozitul pe venit - la rata negociată.*

De obicei, în contract părțile prevăd că... e. determinat la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data plății. Aceasta este cea mai simplă variantă, deoarece cu ea TVA, impozitul pe venit și tranzacțiile contabile trebuie calculate la cota oficială.

Dar se întâmplă ca organizațiile să includă în contract o condiție privind un curs de schimb special. Și anume, ele prevăd că cumpărătorul trebuie să transfere suma la cursul de schimb al Băncii Rusiei, majorat cu un anumit procent. În acest caz, contabilitatea cu furnizorul va fi mult mai dificilă. Pentru a calcula TVA-ul trebuie să ia rata Băncii Rusiei, iar în impozite și contabilitate să folosească rata stabilită în acord.*.

Dar este mai sigur pentru cumpărător să verifice costul mărfurilor în factură. Dacă furnizorul a indicat costul mărfurilor la tariful convenit, atunci trebuie să solicitați furnizorului să corecteze documentul. În caz contrar, inspectorii se pot referi la faptul că datele facturii nu permit identificarea costului mărfurilor și a sumei TVA. Și pe această bază, refuzați deducerea TVA-ului (clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).*

Contabilitate.În bonul de livrare, furnizorul indică costul total al produsului inclusiv TVA la cota convenită (clauza 5 din PBU 3/2006). Dar in acelasi timp, suma TVA trebuie sa fie data in aceeasi suma ca si in factura. Nu contează că taxa nu va fi de 18 (10) la sută din costul mărfurilor la cota negociată.

Astfel, sumele taxelor din factură și factură vor fi aceleași, dar costul mărfurilor va diferi.*

Furnizorul reflectă veniturile în contabilitate la rata contractuală. Iar cumpărătorul formează costul mărfurilor la tariful stabilit în contract la data acceptării acestora la înregistrare (clauza 5 din PBU 3/2006).*

Dacă cumpărătorul transferă bani către vânzător mai târziu de luna expedierii, atunci companiile vor trebui să reevalueze lunar datoria.

3. Cărți de referință:Cazuri de diferențe de curs valutar în contabilitate și contabilitate fiscală

Cum se reflectă, de la 1 ianuarie 2015, în evidențele contabile ale organizației furnizorilor, decontările cu cumpărătorul pentru bunurile furnizate, dacă prețul contractual al mărfurilor este stabilit în euro, iar decontările se fac în ruble la bursa oficială euro rata stabilită de Banca Rusiei în ziua plății?

Conform termenilor politicii contabile, organizația întocmește lunar situații financiare intermediare. În scopul impozitului pe profit, organizația folosește metoda de angajamente.

Cursul de schimb euro stabilit de Banca Rusiei este (condițional):

la data expedierii mărfurilor (data expedierii corespunde datei transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător) - 60,0 ruble/euro;

în ultima zi a lunii în care au fost expediate mărfurile - 60,3 ruble/euro;

la data primirii plății - 60,5 ruble/euro.

Relații civile

Contractul poate prevedea că obligația cumpărătorului de a plăti pentru mărfuri (prețul mărfurilor) este stabilită în valută străină, iar plata se face în ruble în sumă determinată la cursul de schimb oficial al monedei relevante din ziua plății sau o altă rată stabilită prin acordul părților (clauza 2 a art. 317 din Codul civil al Federației Ruse).

Contabilitate

Veniturile din vânzarea de bunuri sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite la data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor de la organizație către cumpărător (clauzele 5, 12 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobată). prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05 .1999 N 32n).

Veniturile sunt recunoscute în valoarea creanțelor cumpărătorului pentru mărfurile expediate, care este egală cu valoarea contractului a mărfurilor expediate (clauza 6, 6.1 din PBU 9/99).

Concomitent cu veniturile, cheltuielile pentru activități obișnuite sunt recunoscute sub forma costului efectiv al mărfurilor vândute (clauzele 5, 7, 9, 19 din Reglementările contabile „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n ).

În situația în cauză, prețul contractual al bunurilor este exprimat în euro. În acest sens, veniturile sunt calculate în ruble la rata stabilită de Banca Rusiei la data expedierii (clauzele 4, 5, 6, 20 din Reglementările contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută străină” (PBU 3/ 2006), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 154n).

Ulterior, recalcularea creanțelor restante se efectuează la data de raportare și la data încasării plății (clauzele 7, 8 din PBU 3/2006). În acest caz, data raportării (data raportării) este ultima zi a fiecărei luni calendaristice (părțile 4, 6, articolul 15 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”).

În această situație, în perioada cuprinsă între data expedierii mărfurilor și data plății, cursul euro crește. În acest sens, la recalcularea datoriei cumpărătorului pentru mărfurile expediate (la data de raportare și la data primirii plății de la cumpărător), apar diferențe de schimb pozitive în contabilitate, care sunt luate în considerare ca parte a altor venituri (clauzele 3). , 11, 12, 13 PBU 3 /2006, alin. 7 PBU 9/99).

Înregistrările contabile pentru tranzacțiile în cauză sunt realizate în conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, și sunt prezentate mai jos în tabelul tranzacțiilor.

Taxa pe valoarea adaugata (TVA)

La vânzarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse, apare un obiect al impozitării TVA (clauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Baza de impozitare este determinată în momentul expedierii mărfurilor ca valoare contractuală a mărfurilor (fără TVA), calculată în ruble la cursul de schimb euro stabilit de Banca Rusiei la data expedierii. La plata ulterioară, baza de impozitare nu este ajustată. Diferențele în valoarea TVA care apar pentru organizația vânzătoare la plata ulterioară a mărfurilor sunt luate în considerare ca parte a veniturilor neexploatare în conformitate cu art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse. Aceasta rezultă din paragraful 1 al art. 154, alin.4 al art. 153 Codul fiscal al Federației Ruse.

La vânzarea mărfurilor, organizația este obligată să prezinte cumpărătorului suma TVA pentru plată și să emită o factură în cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor (clauzele 1, 3 ale articolului 168 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Pentru informații detaliate despre regulile generale de completare a unei facturi în cazul vânzărilor de mărfuri în baza contractelor, a căror obligație de plată este prevăzută în ruble rusești într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau în unități monetare convenționale, a se vedea Ghidul practic privind TVA-ul.

Impozitul pe profit

Veniturile din vânzarea de bunuri (fără TVA) sunt recunoscute ca venituri din vânzări pe baza valorii contractului la data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor de la vânzător la cumpărător. Deoarece prețul mărfurilor conform contractului este stabilit în euro, suma încasărilor din vânzări este recalculată în ruble la cursul de schimb euro stabilit de Banca Rusiei la data vânzării bunurilor (clauza 1, paragraful 5, clauza 1). , clauza 3, articolul 248, clauza 1, 2 Articolul 249, alineatul 3 Articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Venitul specificat este redus cu costul achiziționării de bunuri (clauza 3, clauza 1, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți că de la 1 ianuarie 2015, conceptul de „diferență de sumă” este exclus din legislația fiscală. Abaterile de sume cauzate de modificările cursului de schimb valutar stabilit prin lege sau prin acordul părților, la recalcularea creanțelor exprimate în valută și plătibile în ruble, sunt supuse cerințelor legislației fiscale stabilite pentru diferențele de curs valutar (clauzele 6). , 8, 10 , 11 Articolul 1, Partea 1 Articolul 3 din Legea federală din 20 aprilie 2014 N 81-FZ „Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”).

În consecință, în viitor, în legătură cu modificările cursului de schimb euro, organizația recalculează datoria cumpărătorului pentru mărfurile expediate, exprimată în euro, dar plătibilă în ruble, cu recunoașterea diferențelor de curs valutar rezultate ca parte a veniturilor neexploatare. sau cheltuieli. O astfel de recalculare se efectuează lunar în ultima zi a lunii sau la data încetării obligației (clauza 11 din articolul 250, clauza 5 din clauza 1 din articolul 265, clauza 7 din clauza 4, clauza 8 din articolul 271, clauza 6 din clauza 7, paragraful 10 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, din momentul expedierii mărfurilor și până în momentul plății, cursul euro a crescut, adică în ultima zi a lunii de expediere a mărfurilor și la data rambursării datoriei, diferențe de schimb pozitive sunt formate, luate în considerare ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 11 din articolul 250, clauza 7 p. 4, alineatul 8 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, diferența de curs valutar este luată în considerare pentru întreaga sumă a datoriei, inclusiv o parte din TVA-ul prezentat cumpărătorului (clauza 4 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă reamintim că pentru tranzacțiile încheiate înainte de 1 ianuarie 2015, diferențele de sumă sunt luate în considerare în același mod (Partea 3, Articolul 3 din Legea Federală Nr. 81-FZ).

E.B. Ilyina

Centru de consultanta si analitica contabilitate si fiscalitate

/ De unde pot cumpara /

Modalitati de plata pentru excursii:

ATENŢIE!!! Din cauza instabilității cursurilor de schimb, dacă cursul de schimb al dolarului crește cu mai mult de 1,5 ruble în ziua următoare zilei plății, plata pentru excursii este acceptată la cursul Băncii Centrale + 2% din următoarea zi lucrătoare.

1. pentru agentiile de turism(după confirmarea cererii):

1.1. plata în numerar (în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale + 2% în ziua plății)
1.2. plată fără numerar în contul companiei la emiterea unei facturi (în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse + 2% în ziua plății).
1.3. plata biletelor de avion (charter) se plătește conform tarifului intern al companiei aeriene în ziua plății (consultați managerii LEMEC)

2 . pentru persoane fizice:

2.1. plata în numerar (în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale + 2% în ziua plății)
2.2. plată fără numerar în contul companiei la emiterea unei facturi (în ruble la cursul Băncii Centrale + 2% în ziua plății)
2.3. prin card bancar VISA, VISA Electron, MasterCard sau Cirrus Maestro la biroul companiei Lemek (în ruble la cursul Băncii Centrale + 2,5% în ziua plății)
2.4. plata biletelor de avion (charter) se plătește conform tarifului intern al companiei aeriene în ziua plății (consultați managerii LEMEC)

Atunci când încheie un contract cu o organizație rusă, directorul dorește să lege costul contractului de cursul de schimb al dolarului sau al euro sau chiar să fixeze cursul de schimb pentru a se asigura de fluctuațiile acestuia. În acest caz, contabilul trebuie să rețină că acest lucru va necesita un studiu suplimentar al legislației, deoarece este necesar să reflecte corect aceste tranzacții în contabilitate și contabilitate fiscală și să determine corect baza pentru TVA și impozitul pe venit. Într-adevăr, în unele cazuri ele vor diferi.

Deci, termenii contractului pot prevedea că prețul contractului este o unitate monetară convențională, dolar sau euro, supusă conversiei în ruble la data plății și legată de cursul de schimb oficial sau de un alt curs stabilit în contract. Acest lucru ne permite să facem paragraful 2 al articolului 317 din Codul civil al Federației Ruse.

Cursul de schimb al rublei este fixat în contract

TAXA PE VALOARE ADAUGATA

În acest caz, totul depinde de data plății și de data îndeplinirii obligațiilor din contract. Prin urmare, vom lua în considerare 3 opțiuni pentru desfășurarea evenimentelor. Dar mai întâi, să evidențiem principalele norme legislative referitoare la calculele TVA-ului în unități convenționale, dolari și euro.

Clauza 1 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 14 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Determină momentul bazei de impozitare. Se pare că, în situația noastră, aceasta este data cea mai devreme: primirea plății în avans sau prestarea unui serviciu (transportarea mărfurilor). Mai mult, dacă momentul determinării bazei de impozitare este data plății, atunci la data expedierii, pe seama plății primite anterior, apare și momentul determinării bazei de impozitare.

Clauza 4 din articolul 153 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ne oferă dreptul de a lua în considerare momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA în ziua expedierii mărfurilor, în timp ce la determinarea bazei de impozitare, unitatea monetară convențională este recalculată în ruble la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data expedierii mărfurilor. La plata ulterioară, baza de impozitare nu va fi ajustată, iar diferențele rezultate vor trebui să fie atribuite veniturilor sau cheltuielilor neexploatare.

Acestea sunt principalele norme legislative pe care ne bazăm. În plus, menționăm Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 6 iulie 2012 Nr.03-07-15/70, care ar trebui utilizată în lucrare și adusă la cunoștința contribuabililor și organelor fiscale. Esența principală a scrisorii: plata anticipată integrală primită (100%) dă dreptul de a nu recalcula baza de impozitare pentru TVA la rata Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua expedierii mărfurilor.

Toate celelalte scrisori ale Ministerului Finanțelor și autorităților fiscale dedicate acestei probleme nu conțin norme legale și nu se adresează unei game largi de contribuabili și, prin urmare, nu pot fi folosite în concluziile noastre.

Folosind Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 6 iulie 2012 Nr. 03-07-15/70, putem concluziona că la primirea plății anticipate de 100%, putem folosi tarif fix stabilit prin contract, la data plății.

A fost încheiat un contract de prestare de servicii. Costul serviciilor este de 1000 de dolari, în timp ce cursul de schimb al rublei față de dolar este stabilit la 54 de ruble pentru 1 dolar. Contractul prevede plata în avans 100%. La data plății, cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse era de 59 de ruble pe 1 dolar.

Clientul plătește 100% din costul serviciului în valoare de 1.000 USD la rata de 54 de ruble pentru 1 USD. Antreprenorul primește 54.000 de ruble în cont. TVA-ul în valoare de 54.000*18/118=8.237 ruble va fi perceput pentru suma de plată în avans. Costul serviciilor furnizate după primirea plății anticipate integrale nu se va mai modifica în scopuri de TVA. Valoarea TVA-ului va fi fixă ​​și la data prestării serviciului va rămâne la nivelul de 8.237 de ruble.

Dacă se primește o plată parțială, atunci în scopuri de TVA este necesar să se utilizeze doar rata oficială a Băncii Centrale a Federației Ruse si calculeaza TVA la data platii la rata oficiala, in ciuda cotei fixe prevazute in contract. La momentul prestării serviciului, baza de impozitare va fi determinată pentru partea neplătită a serviciului la cota de la data prestării serviciului, iar partea plătită în avans a serviciului, în scopul calculării TVA-ului, are a fost deja înregistrată ca plată în avans.

Exemplu de calcul al TVA pentru plata parțială

A fost încheiat un contract de prestare de servicii. Costul serviciilor este de 1.000 USD, în timp ce cursul de schimb rubla/dolar este fixat în contract la 54 de ruble pentru 1 USD. Contractul prevede plata în avans a 50%. La data plății anticipate, cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse era de 59 de ruble per 1 dolar. La data furnizării serviciului, cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse este de 60 de ruble per dolar. La data plății ulterioare pentru servicii, cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse este de 62 de ruble per dolar.

Clientul plătește 50% din costul serviciului în valoare de 500 de dolari la rata de 54 de ruble pe 1 dolar (rata fixată în contract). Antreprenorul primește 54*500=27.000 de ruble în cont. Dar, în scopul calculării TVA-ului, baza de impozitare va fi calculată din valoarea de 500 de dolari înmulțită la rata oficială a Băncii Centrale a Federației Ruse 59 ruble/dolari, adică din suma de 29.500 de ruble. TVA-ul în valoare de 4.500 de ruble va fi perceput pentru suma de plată în avans.

La momentul furnizării serviciului, cursul de schimb oficial al dolarului Băncii Centrale este de 60 de ruble, iar soldul sumei noastre neplătite este de 500 de dolari. În scopul calculării TVA-ului este necesar să se ia cursul de schimb oficial al Băncii Centrale la data prestării serviciului, prin urmare, baza de impozitare în scopul calculării TVA-ului va fi de 60*500=30.000 de ruble, iar TVA-ul pentru acest cost va fi de 4.576 de ruble.
Clientul va plăti la rata stabilită în contract, adică. 54 de ruble pe dolar și o sumă de 27.000 de ruble va fi creditată în contul curent.La plata după prestarea serviciului, TVA nu vor fi recalculate la data plății 62 de ruble/dolari, se calculează suma sa la cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse la data furnizării serviciului - 60 de ruble/dolar.și se va ridica la 4576 de ruble.

În acest caz, se aplică regula paragrafului 4 al articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse. TVA se va calcula la data vânzării bunurilor (prestarea serviciilor) la cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse iar valoarea acestuia nu se va modifica în viitor.

A fost încheiat un contract de prestare de servicii. Costul serviciilor este de 1.000 de dolari, în timp ce cursul de schimb dintre ruble și dolari este stabilit în contract la 54 de ruble pentru un dolar. Contractul prevede plata ulterioară. La data furnizării serviciului, cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse era de 59 de ruble pe 1 dolar. La data plății ulterioare pentru servicii, 62 de ruble per dolar. La momentul furnizării serviciului, TVA-ul va fi calculat pentru suma de 59.000 de ruble în valoare de 9.000 de ruble, pe baza tocmai cursului de schimb oficial al Băncii Centrale, deși actul în ruble va fi emis în valoare de 54.000 de ruble, exact la o rată fixă. Această sumă de impozit nu se va modifica în viitor, la primirea plății ulterioare.

Clauza 8 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse. Noi calculăm venitul la data prestării serviciului(livrarea mărfurilor, efectuarea lucrărilor) la tariful specificat în contract. Dacă compania a primit un avans, atunci suma încasărilor din vânzări este determinată la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse. la data primirii avansului sau rata fixată în contract, în funcție de care tarif este legat în contract.

Cursul de schimb al rublei din acord este legat de cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse

Să luăm în considerare o situație în care rata din contract este legată de rata oficială a Băncii Centrale a Federației Ruse. În acest caz, totul este simplu: cursul de schimb este luat de Banca Centrală oficială a Federației Ruse la data plății anticipate în cazul plății anticipate, la data expedierii în cazul plății ulterioare:

• cu plata anticipată de 100%, TVA-ul și impozitul pe venit sunt calculate la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății anticipate;
• în cazul plății parțiale, TVA-ul și impozitul pe profit la plata anticipată sunt calculate la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății anticipate, TVA-ul și impozitul pe profit la plata ulterioară - la rata Băncii Centrale a Federației Ruse pe data expedierii (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor);
• pentru plata ulterioară - TVA și impozitul pe venit la plata ulterioară - la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data expedierii (execuția muncii, prestarea de servicii).

Concluzie

Dacă prețul tranzacției este legat de cursul de schimb oficial al Băncii Centrale, atunci nu va exista nicio diferență în baza de impozitare pentru profit și TVA.

Baza de impozitare pentru TVA și impozitul pe venit va diferi în unele situații la cota stabilită în contract:

• în cazul plăţii parţiale conform contractului
• în cazul plății ulterioare integrale conform contractului.

Rezultă că actul și factura vor fi emise pentru sume diferite.

Și aș dori, de asemenea, să remarc că în programele standard, de exemplu 1C, nu este oferită posibilitatea de a emite documente pentru sume diferite, așa că, cel mai probabil, va trebui fie să aduceți îmbunătățiri la baza de date, fie să ajustați și să calculați indicatorii. manual.