Vergi yükü: hesablama və hüquqi azalma. Vergi yükü Təşkilatın vergi yükü nümunəsinin xüsusiyyətləri

Vergi yükü vergi ödənişlərinin müəssisənin maliyyə vəziyyətinə təsirini qiymətləndirmək üçün istifadə olunan anlayışlardan biridir. Vergi yükünün məbləği bir çox amillərdən - fəaliyyət növündən və onun həyata keçirilməsi formasından, vergi rejimindən, müəssisənin təşkilati-hüquqi formasından və uçot siyasətində müəyyən edilmiş vergi və mühasibat uçotunun xüsusiyyətlərindən asılıdır. Hesablama hər bir müəssisəyə vergi yükünü hesablamağa, bir neçə il ərzində vəziyyətini təhlil etməyə və sonra vergi yükünün dəyişdirilməsi, onun optimal dəyərinə nail olmaq üçün mümkün variantların proqnozunu verməyə imkan verir.

Fəaliyyət göstərən müəssisə üçün ötən illər ərzində vergi yükü ilə bağlı məlumatların təhlili gələcəkdə əsaslandırılmış idarəetmə qərarlarının qəbulu üçün əsas rolunu oynayır. Müəssisənin vergi sahəsinin olması iqtisadi fəaliyyətin şərtləri dəyişdikdə maliyyə nəticələrinə və pul vəsaitlərinin hərəkətinə vergi yükünü proqnozlaşdırmağa imkan verir.

Vergi yükünün hesablanması metodologiyası təqvim ili üçün təsərrüfat fəaliyyətinin aparılması prosesində yaranan vergi öhdəliklərinin ümumi məbləğinin müəyyən edilməsini nəzərdə tutur və vergi sahəsinin bir hissəsi kimi məcburi ödənişlərin hər biri il üçün hesablanmış məbləğlərin məcmusudur. müəssisənin büdcə sisteminə ödəməli olduğu.

Hazırda vergi yükünün müəyyən edilməsi üçün bir neçə üsul işlənib hazırlanmışdır. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin Vergi Siyasəti Departamenti öz metodologiyasını işləyib hazırlamışdır, ona görə vergi yükünün ağırlığı adətən ödənilmiş bütün vergilərin satış gəlirlərinə, o cümlədən digər satışlardan əldə edilən gəlirlərə nisbəti ilə qiymətləndirilir.

Mütləq vergi yükünün təhlili tədqiq olunan dövr üçün vergi və ödənişlərin dinamikasının, artım templərinin və strukturunun qiymətləndirilməsini nəzərdə tutur.

Bütün vergi ödənişləri üzrə ümumi vergi yükünü hesablamaq üçün aşağıdakı düsturdan istifadə olunur:

CH – vergilərin ümumi məbləği;

B - gəlir.

Vergi ödəmə mənbəyi üzrə nisbi vergi yükünün ümumi analitik əmsallarının hesablanması Cədvəl 2.12-də verilmişdir.

Cədvəl 2.12

Nisbi verginin analitik əmsallarının hesablanması

vergi ödəmə mənbəyi tərəfindən yük

Cədvəl 2.12-dən belə çıxır ki, 2010-cu ildə dolayı vergitutmanın gəlirlərdə xüsusi çəkisi 9,5%, 2009-cu ildə dolayı vergitutmanın payı 7,5% olmuşdur.

2010-cu ildə maliyyə nəticələrinə tutulan vergilərin mənfəətə təsirinin xüsusi çəkisi 2009-cu illə müqayisədə 3,9% azalmışdır.

Vergi və ödənişlərin paylanma xərclərinə təsirinin xüsusi çəkisi artmağa meyllidir, büdcədənkənar fondlara ayırmaların təsirində artım 0,2% təşkil etmişdir.

Hesablamalardan belə nəticəyə gəlmək olar ki, hesabat ilində bütün vergi ödəmə mənbələri üzrə vergi yükü azalmışdır.

TK Siberia MMC-nin vergi yükünün ümumi təhlili Cədvəl 2.13-də təqdim olunur.

Cədvəl 2.13

TK Sibir MMC-nin vergi yükünün təhlili

Cədvəl 2.13-də təqdim olunan məlumatları təhlil edərək qeyd etmək lazımdır ki, təhlil edilən dövrdə TK Sibir MMC-də vergi yükünün səviyyəsi artım tendensiyası keçirmiş və 2010-cu ildə 22,49% təşkil etmişdir ki, bu da 2009-cu ilin eyni göstəricisindən 0,03% çoxdur. .

Vergi yükünü müəyyən etmək üçün təkcə müxtəlif əmsallardan deyil, həm də müxtəlif mütəxəssislər tərəfindən hazırlanmış vergi yükünün hesablanmasının müxtəlif üsullarından istifadə etmək olar.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin Vergi Siyasəti Departamentinin mütəxəssisləri tərəfindən hazırlanmış metodologiyaya uyğun olaraq, vergi yükünün şiddətini ödənilən bütün vergilərin məhsulların (işlərin, işlərin) satışından əldə edilən gəlirə nisbəti ilə qiymətləndirmək təklif olunur. xidmətlər), o cümlədən digər satışlardan əldə edilən gəlir.

Bilik bazasında yaxşı işinizi göndərin sadədir. Aşağıdakı formadan istifadə edin

Tədris və işlərində bilik bazasından istifadə edən tələbələr, aspirantlar, gənc alimlər Sizə çox minnətdar olacaqlar.

Oxşar sənədlər

Təşkilatın vergi yükünün anlayışı, əsas növləri və mahiyyəti. Tətbiq olunan vergi sistemləri və təşkilatlardan tutulan vergilər. Vergi yükünün qiymətləndirilməsi üsulları. Vergi yükünün proqnozlaşdırılmasında statistik metodlardan istifadə.

kurs işi, 21/02/2014 əlavə edildi


Müəssisənin vergi yükünün konsepsiyası və iqtisadi mahiyyəti, onun optimallaşdırılmasının əsas üsullarının xüsusiyyətləri. Vergi yükünün müəyyən edilməsi üsullarının tətbiqi xüsusiyyətləri. Vostokenergomontazh ASC-nin nümunəsindən istifadə edərək vergi yükünün hesablanması.

kurs işi, 03/11/2014 əlavə edildi


Vergi yükünün müəyyən edilməsi üçün müxtəlif üsulların müqayisəli təhlili. Onların üstünlükləri və mənfi cəhətlərinin müəyyən edilməsi. Hüquqi şəxsin vergi yükünün hesablanmasının əsas üsullarının xüsusiyyətləri. Müəssisənin vergi ödənişlərinin və vergi yükünün öyrənilməsi.

kurs işi, 15/12/2013 əlavə edildi


Vergi yükü anlayışı, müəssisənin təsərrüfat fəaliyyəti prosesində vergi yükünün hesablanması üçün əhəmiyyətli olan göstəricilərin müəyyən edilməsi. Mütləq və nisbi vergi yükünün müəyyən edilməsi metodologiyasının, vergi ödəmə mənbələrinin tərkibinin öyrənilməsi.

test, 19/08/2010 əlavə edildi


Müəssisənin vergi yükünün qiymətləndirilməsinin göstəriciləri və üsulları, onun mahiyyəti və müəssisənin maliyyə vəziyyətinə təsiri. Vergi planlaşdırması vergi yükünün tənzimlənməsi üsulu kimi. Vergilərin hesablanması və vergi yükünün tənzimlənməsinin xüsusiyyətləri.

dissertasiya, 02/10/2012 əlavə edildi


Vergi yükünün qiymətləndirilməsi üçün müxtəlif üsullardan istifadənin xüsusiyyətləri. Topdansatış ticarəti ilə məşğul olan Delta MMC ticarət təşkilatının vergi yükünün qiymətləndirilməsi: təhlil və mümkün həll yolları. Gamma MMC ticarət təşkilatı üçün vergilərin müəyyən edilməsi və hesablanması.

kurs işi, 06/03/2011 əlavə edildi


Vergi yükünün təhlili vergi planlaşdırmasının elementi kimi. Vergi yükünün qiymətləndirilməsinin praktiki aspektlərinin işlənib hazırlanması, vergitutma sahəsində idarəetmə qərarlarının keyfiyyətinin təmin edilməsi. Başneft OAO nümunəsindən istifadə edərək vergi yükünün hesablanması.

dissertasiya, 08/07/2013 əlavə edildi

Kurs işi

İntizam üzrə: Vergilər və korporativ vergitutma

Mövzu üzrə: Müəssisənin vergi yükünün qiymətləndirilməsi

IDGC-Center ASC-nin nümunəsindən istifadə etməklə

İşi 331a qrupundan bir tələbə tamamladı

Oorzhak A.O.

Müəllim işi yoxladı:

Drozdoviç M.V.

GİRİŞ

Rusiya iqtisadiyyatının ən aktual problemlərindən biri maliyyə resurslarının olmamasıdır. Bu problemin həllinin ən məqbul yolu vergi tənzimlənməsi ola bilər - hökumətin qəbul etdiyi iqtisadi artım konsepsiyasına uyğun olaraq dövlətin bazar iqtisadiyyatına müdaxiləsinə yönəlmiş vergi sahəsində xüsusi tədbirlər sistemi. Vergi tənzimlənməsi bütövlükdə bütün iqtisadiyyatı əhatə edir. Dünya təcrübəsində əhalinin vergiyə cəlb edilməsi iqtisadiyyatın tənzimlənməsində müəyyənedici olmasa da, əsas rollardan birini oynayır.

Optimal strukturlaşdırılmış vergi sistemi dövlətin ehtiyaclarını maliyyə resursları ilə təmin etməklə yanaşı, vergi ödəyicisinin sahibkarlıq fəaliyyətinə həvəsini azaltmamalı, eyni zamanda onu biznesin səmərəliliyinin artırılması yollarını daim axtarmağa məcbur etməlidir. Ona görə də vergi ödəyicisinin üzərinə düşən vergi yükünün, yaxud vergi yükünün göstəricisi vergi sisteminin keyfiyyətinin kifayət qədər ciddi ölçüsüdür. Başqa sözlə, effektiv vergi sistemi, bir qayda olaraq, vergi ödəyicisindən onun gəlirinin üçdə birindən çox olmayaraq, dövlətin ağlabatan ehtiyaclarını ödəməlidir.

Hal-hazırda vergi yükünün cəmiyyətdə bölüşdürülməsi mövzusu xüsusilə aktualdır, çünki o, istənilən dövlətin - həm inkişaf etmiş, həm də keçid dövrünü yaşayan dövlətin vergi sisteminin qurulmasında və təkmilləşdirilməsində xüsusi rol oynayır.

Kurs işinin yazılmasında məqsəd vergi yükünün azaldılması problemlərini və onun optimallaşdırılmasının ən effektiv üsullarını nəzərdən keçirməkdir.

Rusiya vergi sistemində vergi yükünün azaldılması problemi daha çox vergitutma bazasının genişləndirilməsi, o cümlədən güzəştlərin ləğvi, vergilərin ödənilməsinə kölgə biznesin cəlb edilməsi, vergi və maliyyə intizamının daha da gücləndirilməsi ilə bağlıdır. .
Hüquqi iqtisadiyyatın və qanuna tabe olan vergi ödəyicilərinin fəaliyyəti üçün əlverişli vergi şəraitinin yaradılması bütünlüklə bu problemlərin həllindən asılıdır. Buna görə də, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin, fəsillərinin qəbulundan sonra, Rusiya vergi ödəyiciləri üçün vergi yükünün real azaldılması ilə vəziyyəti kökündən dəyişdirməsi lazımdır.

Tədqiqatın mövzusu müəssisədə vergi yükünün qiymətləndirilməsi üçün əsasdır.

Kurs işinin öyrənilməsi obyekti IDGC-Center ASC elektrik şəbəkəsi şirkətidir.

Problemin elmi işlənmə dərəcəsini xarakterizə edərkən nəzərə almaq lazımdır ki, bu mövzu artıq müxtəlif müəlliflər tərəfindən müxtəlif nəşrlərdə: dərsliklərdə, monoqrafiyalarda, dövri mətbuatda təhlil edilmişdir.

Tədqiqatın nəzəri və metodoloji əsasını dörd qrup mənbə təşkil etmişdir: normativ hüquqi aktlar və qanunvericilik aktları, tədris ədəbiyyatı (dərslik və dərs vəsaitləri, arayış və ensiklopedik ədəbiyyat), tədqiq olunan məsələlərə dair dövri mətbuatda dərc olunan elmi məqalələr, həmçinin internet resursları.

Əsər giriş, əsas fəsillər, nəticə və biblioqrafiyadan ibarətdir.

1.MÜSƏKƏLƏKDƏ VERGİ YÜKLƏRİNİN QİYMƏTLƏNMƏSİ ÜÇÜN NƏZƏRİ ƏSASLAR

• Anlayışın tərifi, vergi yükünün məbləğinə təsir edən amillər.

Vergi yükü təşkilatın (sahibkarın) üzərinə qoyulan vergi yüküdür, yəni. ödəməli olduğu vergilərin və dövlət xəzinəsinə yığımların məbləği.

Hər hansı bir müəssisənin fəaliyyəti, yarandığı andan müəyyən maddi nemətlərin alınması ilə bağlı olaraq, mümkün olan maksimum mənfəət əldə etmək istəyi ilə müəyyən edilir. Eyni zamanda, iqtisadi nəticənin maksimallaşdırılmasına həm gəlirləri artırmaqla, həm də təbii ki, büdcəyə icbari ödənişləri özündə əks etdirən xərcləri azaltmaqla nail olmaq olar. Buna görə də vergi yükü digər iqtisadi və hüquqi amillərlə yanaşı mülki əməliyyatların iştirakçılarının işlərinin təşkilinə və aparılmasına təsir edən ilk amillərdən biridir. Bununla belə, vergi ödənişlərinin həcminin və müddətinin dəyişdirilməsi məsələlərinə marağın artmasına baxmayaraq, hüquqi kateqoriya kimi sahibkarlıq subyektlərinin vergi yükünün özü demək olar ki, öyrənilməmiş qalır.

Bu gün elm dövlətin vergi ödəyicilərinin üzərinə düşən yükün hüquqi deyil, iqtisadi tərəfini daha dolğun öyrənib. Beləliklə, ən ümumi mənada iqtisadi kateqoriya kimi vergi yükü təsərrüfat subyektləri tərəfindən ödənilən vergi və ödənişlərin ümumi məbləğinin ümumi milli məhsulun həcminə nisbəti kimi müəyyən edilir.

Müxtəlif tədqiqatçılar tərəfindən təklif olunan təriflərin müqayisəli təhlilinin nəticələri müasir maliyyə elmində üstünlük təşkil edən vergi ödəyicisinin vergi yükü konsepsiyasını şərh etmək üçün bir neçə yanaşmanı müəyyən etməyə imkan verir, yəni:

1. Vergi yükü büdcəyə məcburi ödənişlərin məbləğinin vergi ödəyicisinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrinə nisbəti kimi. Xüsusilə, ümumi vergi azadlığı gəlir, aktivlər, balans valyutası, malların, işlərin, xidmətlərin və mənfəətin dəyəri ilə bağlı qiymətləndirilə bilər. Beləliklə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin Vergi və Gömrük Tarif Siyasəti Departamenti vergi yükünü vergi ödəyicisinin büdcəyə çıxarılan və bütün hesablanmış vergi ödənişlərinin məbləğinin vergi ödəyicilərinə nisbəti kimi hesablanan ümumi gəlirinin payı kimi başa düşür. malların (işlərin, xidmətlərin) satışının həcmi. Məhz bu yanaşma Rusiya Federasiyası Hökumətinin 23 iyun 2006-cı il tarixli 391 nömrəli qərarında öz əksini tapmışdır.
2. Vergi yükü büdcəyə icbari ödənişlərin ödənilməsi mənbəyinin müəyyənedici amili kimi. Belə bir yanaşmadan istifadənin iqtisadi məqsədəuyğunluğunu qiymətləndirmədən, yalnız Sənətin 1-ci bəndinin bir-biri ilə əlaqəli müddəalarına görə qeyd edirik. 8 və Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 45-də vergi yükü anlayışı yalnız vergi ödəyicisinin öz vəsaitlərinə şamil edilir. Vergi yükü ilə vergi ödəmə mənbəyi arasında əlaqə tanınmalıdır, lakin bu, ehtimal xarakteri daşıyır və qanunla nəzərdə tutulduğu kimi heç də həmişə obyektiv mövcud olmur və vergi ödəmələri mənbəyinin özü çox vaxt vergi ödəmələri üçün heç bir hüquqi əhəmiyyət kəsb etmir. vergi ödəmək öhdəliyinin yerinə yetirilməsi.
3. Vergi yükü vergi ödəyicisinin öz vəsaitlərinin xərclənməsi istiqaməti kimi.
4. Vergi yükü istehsalın və digər iqtisadi proseslərin idarə edilməsi vasitəsi kimi. Bu yanaşma birbaşa verginin tənzimləyici funksiyasından irəli gəlir və əsasən maliyyə menecmentinin nümayəndələri tərəfindən paylaşılır.

Vergi yükünün hesablanmasında məqsəd konkret təsərrüfat subyektinə münasibətdə vergi və ödənişlərin onların ödənilmə mənbəyinə təsirinin kəmiyyət göstəricilərini əldə etməkdir. Bu göstəricilərə əsasən dövlət və subyekt özü qanunla müəyyən edilmiş səlahiyyətlər çərçivəsində vergi siyasətinin təkmilləşdirilməsinin bu və ya digər aspektləri üzrə obyektiv qərarlar qəbul edə bilərdi.

Vergi yükünün ölçüsü, ilk növbədə, vergi ödəyicisinin ümumi vergi tutulan gəlirində verginin payını təmsil edən vergilərin növlərindən və vergi dərəcələrindən asılıdır. Kəmiyyət baxımından vergi yükü müəyyən dövr üçün vergidən çıxmaların ümumi məbləğinin vergitutma subyektinin həmin dövr üçün gəlirinin məbləğinə nisbəti ilə ölçülə bilər.

Əksər iqtisadçılar razılaşırlar ki, hesablamada fərdi gəlir vergisi istisna olmaqla, müəssisə tərəfindən ödənilən bütün vergi və ödənişlər, o cümlədən büdcədənkənar fondlara vergilər daxil edilməlidir, çünki ona münasibətdə sahibkarlıq subyekti dövlətin vergi agenti kimi çıxış edir və yalnız nəzərə alır, tutur və köçürür - bu vəsaitləri büdcəyə köçürür. Onun hesablamalardan kənarlaşdırılması bütün hallarda tamamilə ədalətli olmasa da, bu halda əmək bazarında təklifin elastikliyinə laqeyd yanaşmaq lazımdır.

Vergi ödəyiciləri-müəssisələrin vergi yükünün dövlət tərəfindən tənzimlənməsinin yollarından biri də “qırmızı xətt” adlanan qaydadan istifadə edilməsi təklif olunur. Bu qaydaya görə, müəssisələrin vergi və buna bənzər vəsaitlərin ümumi məbləği onların dövriyyəsinin müəyyən faizi ilə məhdudlaşdırılmalıdır. Bu qayda 3-5 il müddətində tətbiq edilməlidir və yalnız icarə ödənişləri və bəzi fiskal aksiz vergiləri onun əhatə dairəsindən kənara çıxa bilər. Tənzimləyici səviyyədə tətbiq edilən bu tədbir Rusiya qiymətlərini tələb və təklifin real səviyyəsinə uyğunlaşdırmağa kömək edəcək.

Vergi yükünün optimal ölçüsü istənilən dövlətin mərkəzi makroiqtisadi problemidir. Eyni zamanda, bəzən istər ixtisaslaşdırılmış, istərsə də jurnalist ədəbiyyatında belə bir fikrə rast gəlinir ki, vergi yükünün səviyyəsi nə qədər aşağı olarsa, dövlət iqtisadiyyatı bir o qədər sürətlə və dinamik inkişaf edir: vergilər nə qədər az olarsa, iqtisadiyyat da bir o qədər yüksək olur. Qeyd etmək lazımdır ki, təkcə vergi dərəcələrinin aşağı salınması iqtisadi artıma bir sıra yollarla kömək edə bilər. Beləliklə, marjinal dərəcələrin aşağı salınması insanları daha çox işləməyə təşviq edə bilər. Bu, mütləq əmək təklifinin artmasına və əmək məhsuldarlığının artmasına səbəb olacaqdır. Bundan əlavə, vergilərin aşağı olması ilə yığımlar artır və investisiya üçün stimul yaranır. Ancaq bu sadəcə bir nəzəriyyədir, sübutu nisbi deyil.

Müəssisənin vergi yükünə təsir edən əsas amillər bunlardır:

İstehsalın (işlərin, xidmətlərin) həcmi;

İstehsal olunan məhsulların ƏDV və aksizlərlə vergiyə cəlb edilməsi baxımından xüsusiyyətləri;

İstifadə olunan vergi sistemi;

Vergi bazalarının ölçüsündə dəyişikliklər;

Vergi ödənişlərinin optimallaşdırılması məqsədilə planlaşdırılması;

Vergi qanunvericiliyində və vergitutma sistemində dəyişikliklər.

İlk beş amil təşkilatın istehsal fəaliyyəti ilə bağlıdır, bunlar daxili amillər, sonuncusu isə xarici amildir.

Sadalanan amillər ümumi mənada vergi ödənişlərinin məbləğinə təsir göstərir. Təbii ki, fərdi vergilərin məbləğinə təsir edən amillər var

1.2 Rusiya Federasiyasının müasir vergi qanunvericiliyi şəraitində təşkilatların vergi yükünün qiymətləndirilməsi.

Qeyd etmək lazımdır ki, tətbiq edilən üsullara əsasən, müəssisələrin vergi yükünün kəmiyyətcə qiymətləndirilməsi kimi daha çox vergi ödənişlərinin məbləğinin satış gəlirinə və ya əlavə dəyərə nisbətindən istifadə olunur.

Təşkilatlar tərəfindən ödənilən vergilərin faktiki kompleksi müxtəlif vergi bazalarına malikdir, onların vahid bazaya endirilməsi ümumiyyətlə mümkün deyil. Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq, müəssisələrin əsas müntəzəm vergi ödənişlərinə aşağıdakılar daxildir:

Əlavə dəyər vergisi (ƏDV);

Təşkilati gəlir vergisi (CPT);

Sığorta haqları;

aksiz vergiləri (AK);

Su vergisi

Təşkilati əmlak vergisi;

Nəqliyyat vergisi;

Torpaq vergisi.

Aksiz vergilərinin nisbətən kiçik müəssisələr qrupu tərəfindən ödənildiyini nəzərə alsaq, adi müəssisələrin vergi ödənişlərinin əsas hissəsi (90%-dən çoxu) əlavə dəyər vergisi, vahid sosial vergi və gəlir vergisinin payına düşür.

Mövcud vergi qanunvericiliyinə uyğun olaraq, ƏDV müəssisə tərəfindən istehsal olunan malların (xidmətlərin) əlavə dəyərinə (VA), (CPR) - istehsal olunan məhsulların maya dəyərinə (CC) və ümumilikdə aksiz vergilərinə mütənasibdir, lakin kifayət qədər aydın deyil, istehsal olunan məhsulların həcmi ilə əlaqələndirilir.

Baxılan vergilərin nisbəti nəzərə alınmaqla, aşağıda ƏDV, sığorta haqları və NPR əsas vergilər kimi qeyd olunur. Yuxarıda sadalanan digər vergilərin, ümumiyyətlə, istehsalın əsas parametrləri ilə aydın əlaqəsi yoxdur və əlavə olaraq, büdcəyə daxilolmalar baxımından adətən nisbətən kiçik olur.

Məlum olduğu kimi, satılan məhsula görə daxil olan pul vəsaitlərinə əsasən malların (işlərin, xidmətlərin) satışından (VR) daxilolmalar, habelə qiymət mükafatları (əlavə dəyər vergisi - ƏDV və aksiz) şəklində müəyyən edilmiş dolayı vergilər (İT) daxildir. vergilər - AK), yəni.

PVR = VR + KN;(1.1)

KN = ƏDV + AK.

VR-satışdan əldə edilən gəlir;

CN-dolayı vergilər (mal və xidmətlərə görə vergilər);

AK aksiz vergiləri (birbaşa qiymətə, tarifə və ya xidmətə daxil olan vergilər).

Satış gəlirlərinin həcmi əsasən aşağıdakılarla müəyyən edilir:

Müəssisənin maddi məsrəfləri (MC) (ilk növbədə istehsal prosesində sərf olunan xammal və materialların, yarımfabrikatların, alınmış komponentlərin, yanacağın, enerjinin bütün növlərinin və s. dəyəri);

Əmək haqqı (W), dövlət büdcədənkənar fondlarına ayırmalar (OF), amortizasiya ayırmaları (SC), istehsal maya dəyərinə aid edilən vergilər (NO) və mənfəət (PR) ilə müəyyən edilən məhsulların əlavə dəyəri. Adətən iki termin şəklində təqdim olunur: xalis mənfəət (NP) və mənfəət vergisi (IPT), yəni:

VR = ZM + DS,(1.2)

DS = ZP + OF + AO + NO + PR,

PR = NPR + NPR.

Məhsulların satışından əldə edilən mənfəətin adətən maya dəyərinin (CC) payı kimi təqdim edildiyini nəzərə alaraq, korporativ mənfəət vergisi dərəcəsinin təyin edilməsindən istifadə edərək, əldə edirik:

PR = Kr *SS,(1.3)

NPR = Kr * SS (1- Spr),

NPR = Kr * SS * Ref.

Kr - gəlirlilik nisbəti (adətən 10-20% -ə qədər).

Təhlil müəssisənin mənfəəti ilə vergi tutulan mənfəəti arasında təxmini uyğunluğu nəzərdə tutmuş, həmçinin daşınma, məhsulların ödənilməsi və vergilərin ödənilməsi anlarının yaxınlığı təklifindən istifadə edilmişdir. Bu fərziyyədən istifadə müəssisənin müntəzəm fəaliyyəti və məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) ritmik istehsalı halında onun maliyyə aktivlərinin hərəkəti mənzərəsini təhrif etmir.

Müəssisənin fəaliyyətinin müntəzəm və ritmik olmadığı hallarda bir və ya bir neçə vergi dövrü ərzində vergilərin ödənilməsi üçün qanunla müəyyən edilmiş müddətləri nəzərə almaq lazımdır. Əsas vergilərdən biri (müəssisə mənfəət vergisi) üzrə vergi dövrünün maksimal müddəti bir il olduğu üçün istehsal fəaliyyətinin nəticələrinin və ödənilən vergilərin həcminin uyğunluğunun illik əsasda qiymətləndirilməsi məqsədəuyğundur.

1. VERGİ YÜKLƏRİNİN GÖSTƏRİŞLƏRİNİN HESABLANMASI ÜSULLARI

2.1 Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin Vergi Siyasəti Departamentinin Metodologiyası.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin Vergi Siyasəti Departamenti (müəllif - E.V. Balatsky) vergi yükünün ağırlığının ödənilən bütün vergilərin satış gəlirlərinə, o cümlədən digər satışlardan əldə edilən gəlirlərə nisbəti ilə qiymətləndirildiyi bir metodologiya hazırlamışdır. (faizlə). Bu göstərici satış gəlirlərində vergilərin payını ortaya qoyur.

NB = T/V. (2.1)

NB - vergi yükü;

T - müəssisənin vergi dövrü üçün ödədiyi bütün vergilərin, o cümlədən Pensiya Fonduna, Sosial Sığorta Fonduna, İcbari Tibbi Sığorta Fonduna ayırmaların məbləği; fərdi gəlir vergisi; dividendlərdən vergi;

B - satış gəliri.

Cədvəl 2.1 bu texnikanın müsbət və mənfi cəhətlərini göstərir:

Cədvəl 2.1 - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin Vergi Siyasəti Departamentinin metodologiyasının müsbət və mənfi cəhətləri

2.2. Metodologiya M.N. Kreinina.

Ödənilmiş vergi(lər)in məbləğini və ödəmə mənbəyini müqayisə etməyə imkan verir:

NB = (V-Ort - IF)/(V-Ort)·100%. (2.2)

Ср - dolayı vergilər çıxılmaqla satılan məhsulların (işlərin, xidmətlərin) istehsal xərcləri;

Pch təsərrüfat subyektinin sərəncamında olan vergilərdən sonra qalan faktiki mənfəətdir.

Cədvəl 2.2 texnikanın müsbət və mənfi tərəflərini göstərir.

Cədvəl 2.2 - Texnikanın müsbət və mənfi cəhətləri

M.N. Kreinina.

2.3 A. Kadushin və N. Mixaylovanın metodologiyası.

Bu metodologiyadan istifadə etməklə vergi yükünün konkret təsərrüfat subyektinin yaratdığı əlavə dəyərin büdcəyə köçürdüyü pay kimi qiymətləndirilməsi təklif edilir. Müəssisənin əlavə dəyərinin (VA) sadələşdirilmiş hesablanması hesabat dövrü üçün aşağıdakı komponentlərin cəmi kimi aparıla bilər:

DS = FOT + VP + AO + PNP + PR = V-MZ. (2.3)

PNP - DS-dən ödənilən müəssisənin birbaşa və dolayı vergiləri;

PR - balans mənfəəti;

B - ƏDV daxil olmaqla gəlir;

MZ - material xərcləri.

Müəssisənin vergi yükünün (MBP) göstəricisi həm vergilərin ödənilməsi faktı, həm də onların hesablanması faktı əsasında hesablana bilər (vergi bəyannamələrindən və ya büdcəyə və fondlara borc məbləğləri haqqında balans məlumatları):

NBP = (PNP+VP)/DS. (2.4)

Metodologiya həmçinin əmsallardan istifadə edərək fərdi vergilərin müəssisənin maliyyə vəziyyətinə təsirini qiymətləndirməyə imkan verir:

Əlavə dəyərin ümumi gəlirdə payı (istehsalın maddi intensivliyi):

KV = DS/V.(2.5)

Əmək haqqının (hesablamalarla) əlavə dəyərdə (istehsalın əmək intensivliyində) payı (əmək haqqı fonduna):

K FOT = FOT + VP/DS.(2.6)

Amortizasiyanın əlavə dəyərdə payı (istehsalın kapital intensivliyi) (CAO):

KAO = AO/DS.(2.7)

Texnikanın müsbət və mənfi cəhətləri cədvəldə aydın şəkildə təqdim edilə bilər:

Cədvəl 2.3 - A. Kadushin və N. Mixaylovanın metodunun müsbət və mənfi cəhətləri.

2.4 Metodologiya E.A. Kirova.

Vergi yükünün səviyyəsinin qiymətləndirilməsi üçün metodoloji yanaşma təklif edir, burada mütənasib göstərici yeni yaradılmış dəyərdir (VCV). Metodologiyanın özü mütləq vergi yükünün (ATB) və nisbi vergi yükünün (RTB) hesablanmasını əvvəlcədən müəyyən edir.

Mütləq vergi yükü büdcəyə və büdcədənkənar fondlara köçürülməli olan vergilər və sığorta haqları, habelə bu ödənişlər üzrə borclardır.

Nisbi vergi yükü onun mütləq dəyərinin yeni yaradılmış dəyərə (VCC) nisbətidir:

VSS = V - MZ - ASC + VD - VR = (FOT + VP) + NP + PR. (2.8)

B - satışdan gəlir (ƏDV daxil olmaqla);

MZ - material xərcləri;

AO - amortizasiya xərcləri;

VD - digər gəlirlər;

VR - digər xərclər (vergi ödənişləri istisna olmaqla);

Əmək haqqı - əmək haqqı fondu (fərdi gəlir vergisi olmadan);

VP - büdcədənkənar fondlara ödənişlər;

NP - müəssisə tərəfindən ödənilən bütün vergilər və töhfələr;

PR təşkilatın vergidən əvvəlki mənfəətidir.

Sonra nisbi vergi yükü (RTB):

ONN = ANN/VSS *100%. (2.9)

Texnikanın müsbət və mənfi tərəfləri cədvəldə göstərilmişdir:

Cədvəl 2.4 - E.A.-nın metodologiyasının müsbət və mənfi cəhətləri Kirova.

2.5 Metodologiya M.İ. Litvina.

Bu metoddan istifadə etməklə vergi yükü (TB) aşağıdakı kimi hesablanır:

NN = ∑ NP + ∑ VP /∑ IS *100% (2.10)

∑ NP - hesablanmış vergi ödənişlərinin məbləği

∑ VP - büdcədənkənar fondlara ödənişlərin məbləği

∑ İP - ödəniş üçün vəsait mənbəyinin məbləği - əlavə dəyər.

Bu vəziyyətdə əlavə dəyər aşağıdakı kimi hesablanır:

DS = FOT + VP + POF + NP + PR (2.11)

Əmək haqqı - əmək haqqı (fərdi gəlir vergisi daxil olmaqla);

VP - büdcədənkənar formalarda əmək haqqı fonduna hesablanmış ödənişlər;

POF - əsas vəsaitlərin, qeyri-maddi aktivlərin və ehtiyatların istehlakı (köhnəlməsi);

NP - ödənilmiş bütün vergilərin məbləği;

PR - vergilərdən əvvəl mənfəət.

Bu göstəricilərdən istifadə etməklə siz təsərrüfat subyektinin sahəsindən asılı olaraq optimal vergi yükünü müəyyən edə bilərsiniz.

Texnikanın müsbət və mənfi tərəfləri cədvəldə aydın şəkildə təqdim olunur:

Cədvəl 2.5 - Texnikanın müsbət və mənfi cəhətləri

M.İ. Litvina.

2.6 Metodologiya T.K. Ostrovenko.

Bu metodologiyaya görə vergi yükü bir neçə göstərici ilə (ümumi və xüsusi) müəyyən edilir.

Ümumi göstəricilərə aşağıdakılar daxildir:

Müəssisə gəlirlərinə vergi yükü (NNvyr);

Əsas vəsaitlərin dəyərinə görə vergi yükü (NVOC);

Qeyri-maddi aktivlər üzrə vergi yükü (TNNA);

İşçilərin orta sayına görə vergi yükü (NNCsr.).

Bu göstəricilər aşağıdakı düsturlarla hesablanır:

NNvyr = Nobyaz/Vobshch,(2.12)

NNvb = Nobyaz/VB,

NNos = Nobyaz/OS;

NNna = Nobyaz/NA;

NNchsr = Nobyaz/Chsr;

Nobyaz = ƏDV + Nim + Nprib + Sığorta ödənişləri;

Cəmi - ümumi gəlir;

VB - balans valyutası;

ƏS - əsas vəsaitlər;

NA - qeyri-maddi aktivlər;

Chsr - orta rəqəm.

Şəxsi göstəricilərə aşağıdakı göstəricilər daxildir:

Bütün fəaliyyət növləri üçün müəssisə xərclərinə vergi yükü (TNZ);

Material məsrəfləri üzrə vergi yükü (NNMZ);

Debitor borcları üzrə vergi yükü (TBL).

Aşağıdakı düsturlarla hesablanır:

ННз = Nobyaz/Z; (2.13)

NNmz - Nobyaz/MZ;

NNchp = Nobyaz/ChP;

NNdz = Nobyaz/DZ, Harada

Z - xərclər;

MZ - material xərcləri;

PE - xalis mənfəət;

burada DZ debitor borcudur.

Bundan əlavə, zəruri hallarda, bu metodologiyadan istifadə etməklə bir işçiyə düşən vergi yükü hesablana bilər.

Bu göstərici bir işçiyə düşən orta əmək haqqı və mənfəətlə müqayisədə ayrı-ayrı işçinin təsərrüfat subyektinin mənfəətinin formalaşmasına, büdcəyə və büdcədənkənar fondlara vergi ödəmələrinə, öz gəlirlərinə töhfəsini qiymətləndirməyə imkan verir.

Bu metodologiyanın üstünlüyü ondan ibarətdir ki, o, verilmiş idarəetmə tapşırığından asılı olaraq vergi yükünü müxtəlif təfərrüatlarla hesablamağa imkan verir, həmçinin ondan xalq təsərrüfatının istənilən sektorunda təsərrüfat subyektləri tərəfindən istifadə oluna bilər.

Bu üsulla hesablama aparılarkən təsərrüfat subyektinin hesabatında əks olunan göstəricilərdən istifadə hesablama prosesini xeyli azaldır.

3. VERGİ YÜKLƏRİNİN KONKRET TƏSƏRRÜFAT OBYEKTİNİN NÜMUNƏSİNDƏ MƏYYƏNDİRİLMƏSİ

3.1 Mərkəzin İDGC ASC-nin müəssisəsinin qısa tarixi.

“Mərkəzin Regionlararası Paylayıcı Şəbəkə Şirkəti” Açıq Səhmdar Cəmiyyəti 2004-cü il dekabrın 17-də dövlət qeydiyyatına alınıb.

Mərkəz ASC-nin IDGC-nin yaradılması, enerji şirkətlərini biznes növlərinə böldükdən sonra yeni yaradılan müəssisələrin regionlararası inteqrasiyasını nəzərdə tutan Rusiya elektrik enerjisi sənayesinin islahatı üzrə təsdiq edilmiş planın tərkib hissəsidir.

Rusiyanın RAO UES ASC-nin Direktorlar Şurasının 23 aprel 2004-cü il tarixli qərarına əsasən, Mərkəz ASC-nin IDGC-yə Mərkəzi regionun və Şimali Qafqazın 32 regional şəbəkə şirkəti (RSC) daxil olmalı idi.

Lakin bir sıra düzəlişlərin qəbulu ilə əlaqədar olaraq, “Mərkəz” ASC-nin IDGC-yə daxil olan regional şəbəkə şirkətlərinin sayının iyirmi dördə endirilməsi qərara alınıb.

IDGC-nin bu konfiqurasiyası Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 yanvar 2006-cı il tarixli 77-r saylı Sərəncamı ilə təsdiq edilmişdir.

2006-cı ilin mart ayından may ayına qədər Rusiya ASC-nin RAO UES şirkəti IDGC-lərin mövcud konfiqurasiyasını dəyişdirmək üçün bir sıra qərarlar qəbul etdi. Xüsusilə, Rusiyanın RAO UES ASC/FGC UES ASC-nin 03/07/2006-cı il tarixli 64р/30р saylı Sərəncamı ilə Moskva Şəhər Elektrik Şəbəkəsi Şirkəti ASC, Moskva Regional Elektrik Şəbəkəsi Şirkəti ASC-nin fəaliyyəti üçün məsuliyyətin birbaşa ötürülməsi təmin edildi. "Şəbəkələr" iş bölməsinə; RAO "Rusiya UES" ASC-nin 103r/102r nömrəli əmri "Dagenergo" ASC, "Kalmenergo" ASC, "Nurenergo" ASC, "Stavropolenergo" ASC, "İnquşenerqo" ASC-nin fəaliyyətinə görə məsuliyyətin ötürülməsini təmin etdi. Karachaevo-Cherkesskenergo" ASC "KEUK" ", ASC "Sevkazenergo", ASC "Kabbalkenergo". Kubanenergo ASC FGC UES ASC-nin birbaşa tabeliyinə verildi.

IDGC-nin əsas konfiqurasiyasının dəyişdirilməsi ilə bağlı yekun qərar Rusiyanın RAO UES-in Direktorlar Şurası tərəfindən qəbul edilmiş və 27 aprel 2007-ci il tarixli 250 saylı Protokolla təsdiq edilmişdir. Bu protokola əsasən, Cəmiyyətin Nizamnaməsinə müvafiq dəyişikliklər edilməklə Mərkəz və Şimali Qafqaz SC-nin IDGC-nin adı dəyişdirilərək Mərkəz SC-nin IDGC adlandırılsın.

Mərkəz ASC-nin IDGC-yə aşağıdakı paylayıcı şəbəkə şirkətləri daxildir: Belgorodenergo ASC, Bryanskenergo ASC, Voronezhenergo ASC, Kostromaenergo ASC, Kurskenergo ASC, Lipetskenergo ASC, Orelenergo ASC, Orelenergo ASC Tambovenergo, ASC Smolenskenergo, Yarenergo OSC.

Mərkəzin IDGC-nin hədəf strukturunun yekun formalaşdırılması ona 11 paylayıcı şəbəkə şirkətinin filialları şəklində qoşulması və vahid paya keçidlə başa çatıb. Təşkilat 31 mart 2008-ci ildə tamamlandı. Bu gün İEQ-lərin İEQ-lərə birləşməsi nəticəsində fəaliyyətinə xitam verilməsi ilə bağlı Hüquqi Şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrinə dəyişikliklər edilib.

Belqorodenerqo, Bryanskenerqo, Voronejenerqo, Kurskenerqo, Kostromaenerqo, Lipetskenerqo, Tverenerqo, Smolenskenerqo, Orelenerqo, Tambovenerqo, "Yarenerqo".

3.2 Nümunədən istifadə etməklə vergi yükünün müəyyən edilməsi

"IDGC-Centre" ASC.

Mərkəzin İDGC ASC müəssisəsinin nümunəsində sahibkarlıq subyektinin vergi yükünü nəzərdən keçirək.

2014-cü ilin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin yekunlarına əsasən. Mərkəz SC-nin IDGC aşağıdakı göstəricilərə malikdir (Cədvəl 3.2).

Cədvəl 3.2 - IDGC-Center SC-nin 2014-cü il üçün göstəriciləri.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin metodologiyasına uyğun olaraq vergi yükünün hesablanması düsturla aparılır:

NB = (Ntot/Tot) * 100%; (3.1)

NB - vergi bazası;

Ntot - vergilərin ümumi məbləği;

Cəmi - satış gəlirinin ümumi məbləği.

Vergi yükü = 2,630,308 + 1,727,980 + (12,265,618 - 6,518,804)

Vergi yükü gəlirin 1 rublu üçün 14 qəpik və ya şirkətin gəlirindəki vergilərin 14% -ni təşkil edir.

Lakin bu metodologiya müəssisənin vergi yükünün real qiymətləndirilməsinə imkan vermir, yalnız alınan gəlirin məbləğində vergilərin payını müəyyən edir.

Metodologiya M.N. Kreinina vergini və onun ödəmə mənbəyini müqayisə etməyi nəzərdə tutur. Vergilərin hər bir qrupunun ödənildiyi mənbədən asılı olaraq, vergi yükünün ağırlığının qiymətləndirilməsi üçün öz meyarları vardır. Hesablama düsturla aparılır:

NB = ((V - W - CP)/(V - W)) * 100%.(3.2)

NB - vergi bazası;

B - satışdan gəlir;

Z - dolayı vergilər çıxılmaqla satılan məhsulların (işlərin, xidmətlərin) istehsal xərcləri.

Bp - Balans mənfəəti. Lakin 2001-ci ildən balans mənfəəti anlayışı artıq mövcud deyil (müəssisə mənfəətinin formalaşması, bölüşdürülməsi və istifadəsi mexanizmində dəyişikliklər səbəbindən). Əvvəllər kitab qazancının ekvivalenti indi vergilərdən əvvəl mənfəətdir.

Vergi yükü = 68,142,322 - 55,497,816 - 5,218,492

68 142 322 - 55 497 816

Bu hesablama ödənilmiş vergilərin ümumi məbləğinin təsərrüfat subyektinin sərəncamında qalan mənfəətdən neçə dəfə fərqləndiyini göstərir. Vergi yükünün qiymətləndirilməsinə bu cür yanaşmanın əsas fərqi ondan ibarətdir ki, dolayı vergilər nəzərə alınmır və təsərrüfat subyektinin mənfəətinə təsir edən vergilər kimi qəbul edilmir. Dolayı vergilərin, ƏDV və aksizlərin təsirinin açıq şəkildə qiymətləndirilməməsi var. Bu vergilər müəssisənin mənfəətinə təsir göstərir, lakin onların təsir dairəsi o qədər də aydın deyil. Buna görə fərqli bir texnikaya ehtiyac var

M.İ. metodundan istifadə edərək vergi yükünün hesablanması Litvina aşağıdakı kimi həyata keçirilir:

NN = (ST/ T.Y.) * 100% . (3.3)

Vergi yükü = 1,727,980 + 881,336 + 2,630,308

5 218 492 7 890 784 7 890 784

Bu metodologiya bütün vergi növləri üzrə vergi yükünün orta dəyərini səciyyələndirir, onun həddi dəyəri 78% təşkil edir.

A. Kadushin və N. Mixaylovanın metodu ilə vergi yükünün hesablanması:

Kds = DS/BB; (3.4)

Kds - əlavə dəyər əmsalı;

ВВ - ümumi gəlir.

BB= MZ+DS+Am+Zpl+Sots. ödənişlər+T+VATSusp.+ Təqribən. vergidən əvvəl

BB = 36,215,580 + 12,265,618 + 5,247,093 + 7,890,784 + 2,630,308 + (12,265,618 -6,518,804) + 7,452,524 = 77,9

Kds = 12,265,618 + 5,247,093 = 0,2261

Kt =Əmək haqqı + Vahid Sosial Vergi + T(3.5)

ƏDV başlanğıcı + Am

Kt - əmsal əmək intensivliyi

Kt= 7,890,784 + 2,630,308 = 0,6008

12 265 618 + 5 247 093

Ka =am (3.6)

Ka - amortizasiya əmsalı

Ka= 5,247,093: (12,265,618 + 5,247,093) = 0,2996

Hesablama üçün tələb olunan aktivlər

Hesablama üçün tələb olunan öhdəliklər

NA = 92,227,855 - 29,062,154 = 63,165,701

NN = 92,227,855: 63,165,701 = 17,6755 = 18%

5 218 492: 63 165 701

T.K tərəfindən təklif olunan texnika. Ostrovenko.

Xülasə göstəricilər:

Öhdəlik = 12,265,618 - 6,518,804 + 1,727,980 + 2,630,308 = 10,105,102

NNvyr = 10 105 102: 70 792 278 = 0,1427

ННвб = 10 105 102: 78 101 247 = 0,1294

NHOs = 10,105,102: 69,692,384 = 0,1449

NNna = 10 105 102: 42 425 = 238,1874

NNchsr = 10 105 102: 45 586 = 221,6711

Qismən göstəricilər:

ННз = 10 105 102: 55 497 816 = 0,1820

NNmz = 10 105 102: 36 215 580 = 0,2790

NNchp = 10 105 102: 5 218 492 = 1,9364

NNdz = 10 105 102: 8 301 464 = 1,2172

Bu metodologiya müxtəlif göstəricilərlə (ümumi və xüsusi) vergi öhdəliklərinə münasibətdə vergi yükünü göstərir.

NƏTİCƏ

Vergi planlaşdırması müəssisələrin və fərdi sahibkarların maliyyə xidmətlərinin fəaliyyətində mövcud tendensiyadır. Beləliklə, vergi planlaşdırma vasitələrindən istifadə edərək, təşkilatın büdcəsinə vergi ödənişlərinin dəyərini əhəmiyyətli dərəcədə azalda bilərsiniz. Beləliklə, vergi planlaşdırması ödənilən vergilərin məbləğini optimallaşdırmağa və dövlətin xeyrinə cərimələrin ödənilməsi ilə bağlı iqtisadi zərərin qarşısını almağa imkan verir.

Vergi yükü göstəricilərinin hesablanmasının əsas üsulları təsvir edilmişdir.

Vergi yükü ən sadə və əlçatan vergi optimallaşdırma üsullarından istifadə etməklə IDGC-Center ASC-nin nümunəsində hesablanıb.

Optimallaşdırma olaraq, müəssisədə mühasibat uçotu və vergi uçotunu bir-birinə yaxınlaşdırmaq, vergitutma məqsədləri üçün vergitutma bazalarını optimallaşdırmaq üçün uçot siyasətinin tənzimlənməsini nəzərdə tutan uçot siyasətindən istifadə metodundan istifadə edə bilərsiniz.

Yuxarıda müzakirə edilən hesablama üsulları hesablamalara daxil edilən vergi ödənişlərinin strukturunun müəyyən edilməsinə müxtəlif yanaşmalara malikdir.

Vergi yükünün müəyyən edilməsi üçün bütün üsullar məlumatlandırıcıdır və vergi ödənişlərini optimallaşdırmaq üçün təşkilatlar üçün tətbiq olunur.

İSTİFADƏ EDİLDİ ƏDƏBİYYAT SİYAHISI

1. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, 1 və 2-ci hissələr. Dəyişikliklər və əlavələr ilə mətn (29 dekabr 2014-cü il tarixli dəyişikliklərlə) (dəyişikliklər və əlavələr ilə, 1 yanvar 2015-ci il tarixindən qüvvəyə minmişdir). - M.: ECMO, 2009.-768 s.
2. Vergi hüququ: dərslik 6-cı nəşr / S.G. Pepelyaeva və başqaları M.: Yurist, 2012. 226 s.
3. Serdyukov A.E. Vergilər və vergitutma: dərslik 4-cü nəşr M.: İNFRA-M, 2011. 244 s.
4. Aleksandrov I.M. Vergilər və vergitutma: dərslik 10-cu nəşr, yenidən işlənmiş. və əlavə - M.: Daşkov və Co., 2014. - 227 s.
5. Kolchin S.P. Vergi təzyiqinin azaldılması və onun ehtimal olunan nəticələri // Maliyyə 2013
6. Vergi daxilolmalarının təhlili və planlaşdırılması: nəzəriyyə və təcrübə 7-ci nəşr / F.K. Sadıqov və başqaları M.: İqtisadiyyat nəşriyyatı. Hüquq vərəqi 2011. 232 s.
7. Çipurenko E.V. Müəssisənin vergi yükü: təhlili, hesablanması, idarə edilməsi. M.: Vergi bülleteni, 2009. S. 6.
8. Tsygichko A.N. Vergi yükünün normallaşdırılması. M.: İTRK, 2002. S. 3.
9. Salkova O.S. Müəssisənin maliyyə idarəetmə sistemində vergi yükü // Maliyyə. 2010. N 1. S. 33.
10. Berezina S.V., Nikulina N.N. Vergi planlaşdırılması sığortaçının vergi idarəçiliyinin elementidir.Sığorta təşkilatları: uçot və vergitutma. 2010. № 4.
11. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. Vergilərin optimallaşdırılması: prinsiplər, üsullar, tövsiyələr, arbitraj təcrübəsi. - M.: Yurait-İzdat, 2006.
12. . Gilyarovskaya L.T. İqtisadi fəaliyyətin hərtərəfli iqtisadi təhlili: dərslik / Prospekt nəşriyyatı, 2008. - 360 s.
13. Vikulenko A.E. Rusiyanın vergitutma və iqtisadi artımı [Mətn]: dərslik / A.E. Vikulenko. - M.: Tərəqqi, 2013. - 365 s.
14. Panskov V.G. “Vergi yükü göstəricisi” // Vergi siyasəti və təcrübəsi. - 2012. - № 3. - S. 88.
15. Panskov V.G. Rusiya Federasiyasında vergilər və vergitutma dərsliyi - M. 2013. - 169 s.
16. Pelkova S.V. Bir təşkilatın vergi yükünün hesablanması üsullarının təhlili / S.V. Pelkova, T.A. Savina // Müasir vergi sistemi: dövlət, problemlər və inkişaf perspektivləri: universitetlərarası kolleksiya. elmi tr. beynəlxalq ilə iştirak. / red. M.K. Aristarxova. - Buraxılış 3. - Ufa: UGATU, 2010. - 354 s.
17. Chernik D. G. Vergilər: Universitetlər üçün dərslik. - M. - 321 s.
18. Sahibkarlıq subyektlərinin vergi yükünün müəyyən edilməsi metodologiyası. // Maliyyə. - 2013. - No 9. - s.112.
19. Vergi yükü və müəssisələrin iqtisadi maraqları // Maliyyə. - 2012. - No 5. - s.308.
20. Lukyanchuk U. R. Maliyyə idarəetməsi üzrə fırıldaqçı vərəq. - M. 2010. səh. 39
21. Yurinova L. A. Vergilər və vergilər. 3-cü nəşr. Peter. 2009. - s. 132
22. www.rae.ru Vergitutmanın xüsusiyyətləri. 31.03.2012-ci il tarixli Portnova A.P.
23. www.nalog.ru Vergi yükü.
24. www.studopedia.ru Vergi yükünün səviyyəsinə təsir edən amillər. 28 yanvar 2014-cü il tarixli.
25. www.lawmix.ru Vergi yükü hüquqi meyar kimi. Bartaşeviç S.V. - 2010.
26. www.scienceforum.ru Vergi yükünün hesablanması üsulları. Kashutina M.V.

Yüklə: Sizin serverimizdən faylları endirmək imkanınız yoxdur.

Vergi yükünün təhlili - Federal Vergi Xidməti tərəfindən aparılan hesabatların yoxlanılması üçün zəruri şərt. Bu təhlilin məlumatları təkcə vergi ödəyicisi tərəfindən yol verilmiş qanun pozuntuları haqqında nəticə mənbəyinə deyil, həm də statistik ümumiləşdirmələr üçün materiala çevrilir. Bu təhlildə Federal Vergi Xidmətinin izlədiyi proseduru nəzərdən keçirək.

Vergi yükü nəyi göstərir?

Vergi yükü vergi ödəyicisinin vergilərin ödənilməsinə sərf etdiyi vəsaitin miqdarını kəmiyyətcə müəyyən etməyə imkan verən hesablanmış dəyərdir. Çox vaxt bu göstərici ilə müxtəlif məqsədlər üçün işləməyə imkan verən faiz kimi müəyyən edilir: təhlil, planlaşdırma, proqnoz.

Onun hesablanması olduqca sadədir: bu, vergilərin məbləğinin müqayisə üçün seçilmiş hər hansı əsaslara (məsələn, gəlirə, gəlirə, mənfəətə) nisbətidir. Ancaq eyni zamanda, formulun çox sayda variantına icazə verilir, bu, ciddi şəkildə müəyyən edilmiş ilkin məlumatlardan istifadə tələbinin olmaması ilə əlaqədardır. Məsələn, bunlardan birini seçə bilərsiniz:

• vergilər toplusu və ya onlardan biri;
• məlumat bazasına daxil edilmiş mühasibat və ya vergi məlumatları;
• hesablamaya daxil edilən bir və ya bir neçə dövr;
• faktiki və ya proqnozlaşdırılan rəqəmlər.

Yükün hesablanması kimə lazımdır və niyə?

Bu göstərici Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin işində istifadə olunur (departamentin 30 may 2007-ci il tarixli MM-3-06/333@ əmri, 17 iyul 2013-cü il tarixli AS-4-2/12722 nömrəli məktub ) vergi ödəyiciləri tərəfindən təqdim edilmiş hesabatların təhlili əsasında aşağıdakıları həyata keçirməyə imkan verən vasitələrdən biri kimi:

• Verilənlərin statistik işlənməsi, nəticədə il, rayon, sahibkarlıq fəaliyyətinin növü, vergi rejimləri, vergi növləri üzrə orta iqtisadi göstəricilər əldə edilir ki, bununla da konkret vergi ödəyicisinin rəqəmlərini müqayisə etmək mümkündür.
• Digər məlumatlarla yanaşı, vergi ödəyicisi tərəfindən vergi qanunvericiliyinin pozulmasının sübutu ola bilən göstəricilərin orta dəyərlərindən kənarlaşmaların müəyyən edilməsi.
• Planlaşdırma yoxlamaları.

Qeyd! Federal Vergi Xidmətinin 17 iyul 2013-cü il tarixli AS-4-2/12722 nömrəli məktubu 21 mart 2017-ci il tarixli ED-4-15/5183@ nömrəli Federal Vergi Xidməti məktubu ilə ləğv edilmişdir. Tezliklə yeni sənəd komissiyaların işini tənzimləyəcək.

• öz fəaliyyətinin nəticələrinin təhlili;
• mümkün vergitutma variantlarının müqayisəsi;
• gələcək işlərin uzunmüddətli proqnozu;
• Federal Vergi Xidməti nöqteyi-nəzərindən etibarsız kimi təsnif edilmə risklərinin qiymətləndirilməsi;
• qəbul edilmiş idarəetmə qərarlarının əsaslandırılmış izahatları.

Federal Vergi Xidməti vergi yükünü necə təhlil edir?

Əsas prinsiplər vergi yükünün təhlili, Federal Vergi Xidmətinin istinad etdiyi, 17 iyul 2013-cü il tarixli AS-4-2/12722 nömrəli məktubunda göstərilmişdir. Bir neçə mərhələdən ibarətdir, bunlardan ibarətdir:

• vergi ödəyicilərinin daha ətraflı nəzərdən keçirilməsi üçün seçilməsi;
• onların hesabat göstəricilərinin zamanla dinamikasının təhlili;
• vergi ödəyiciləri haqqında digər məlumatların toplanması və hesabat məlumatları ilə müqayisə edilməsi.

Birinci mərhələdə vergi yükünün təhlili Vergi orqanlarının diqqətini aşağıdakı şəxslər cəlb edir:

• zərərlə işləmək;
• ƏDV və ya fərdi gəlir vergisi üzrə ayırmaların yüksək payının göstərilməsi;
• seçilmiş vergitutma sisteminə əsasən tutulan əsas vergilər üzrə aşağı səviyyədə vergi yükünün olması;
• vergi borclarının yığılması;
• əvvəlki illərlə müqayisədə vergi ödənişlərinin həcminin azaldılması;
• hesabatda ziddiyyətli məlumatlarla;
• mövcudluğu haqqında məlumat Federal Vergi Xidməti tərəfindən digər mənbələrdən alınan gəlirləri bildirməyənlər;
• əsassız olaraq vergi güzəştlərinin tətbiqi;
• əsassız olaraq aşağı əmək haqqının ödənilməsi.

Eyni zamanda, vergi orqanları hər bir vergi ödəyicisinin konkret dövr üzrə hesabatına baxır, həm ümumi vergi yükünün, həm də fərdi vergilər üzrə yükün dəyərini hesablayır, onları əvvəlki illərin analoji məlumatları ilə müqayisə edir.

Vergi yükünün hesablanması variantları haqqında məqalədə oxuyun .

İkinci mərhələ, faktiki ehtiva edir vergi yükünün təhlili, seçilmiş vergi ödəyicisi üçün məlumatların aşağıdakılarla müqayisəsini ehtiva edir:

• müxtəlif vergi dövrləri üçün öz məlumatları;
• oxşar vergi ödəyicilərinin oxşar məlumatları;
• sənaye üçün maksimum və orta dəyərlər.

Baxılan məlumatlar bir neçə il ərzində dinamikada qurulur və göstəricilərdəki dəyişikliklərdə əlverişsiz tendensiya aşkar edilərsə, onlar üçüncü mərhələyə keçirlər: vergi ödəyicisi haqqında digər mənbələr tərəfindən təqdim edilə bilən bütün məlumatları ətraflı öyrənirlər:

• Federal Vergi Xidmətinin Müfəttişliyi;
• banklar;
• digər vergi ödəyiciləri;
• dövlət reyestrləri;
• Media, o cümlədən. İnternet;
• dövlət orqanları, Pensiya Fondu, Sosial Sığorta Fondu.

Bu məlumatlar əsasında vergi ödəyicisinə münasibətdə aşağıdakılar müəyyən edilir:

• fəaliyyət strukturu;
• pul vəsaitlərinin hərəkəti prinsipləri;
• əməliyyatların xarakteri;
• əlaqələr;
• zəruri əmlakın mövcudluğu.

Alınan bütün məlumatlar vergi ödəyicisinin fəaliyyətində vicdansızlıq əlamətlərinin olub-olmadığını mühakimə etməyə imkan verən cədvəllərdə tərtib edilir. Bu əlamətlərə aşağıdakılar daxildir:

• menecerin, təsisçinin kütləvi ünvanlarının olması;
• əmlakın, işçilərin olmaması;
• kontragentlərin və qeydiyyat yerlərinin tez-tez dəyişməsi;
• vicdansız qarşı tərəflərlə qarşılıqlı əlaqə;
• müqayisə edilən əməliyyatlarda pul uyğunsuzluğu;
• hesabat və gəlir məlumatlarında uyğunsuzluqlar.

Materialda vicdansızlıq əlamətləri haqqında da oxuyun .

Bu əlamətlər, göstəricilərin aşağı qiymətləri ilə birlikdə zamanı müəyyən edilir vergi yükünün təhlili, vergi ödəyicisindən ona müvafiq sorğu göndərilən inandırıcı izahatlar olmadıqda, çox güman ki, yerində vergi yoxlaması aparmaq qərarına səbəb olacaqdır.

Nəticədə hər şey alındı vergi yükünün təhlili Vergi ödəyicisinin məlumatları Federal Vergi Xidməti tərəfindən saxlanılacaq və gələcəkdə yalnız müəyyən bir vergi ödəyicisinin deyil, həm də digər şəxslərin vəziyyətini qiymətləndirmək üçün istifadə ediləcəkdir.

Giriş

1. Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinin vergi siyasətinin qiymətləndirilməsinin nəzəri və metodoloji əsasları

1.1 Müəssisənin vergi siyasətinin konsepsiyası

1.2 Biznes vergi sistemləri

1.3 Vergi yükünün təhlili metodologiyası

2. PSC TAIF-NK nümunəsindən istifadə edərək vergi siyasətinin qiymətləndirilməsi

2.1 PSC TAIF-NK-nin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin ümumi xarakteristikası

2.2 PSC TAIF-NK-nin maliyyə fəaliyyətinin göstəricilərinin qiymətləndirilməsi

2.3 PSC TAIF-NK-nin vergi yükünün təhlili

3. Müəssisə vergitutmasının təkmilləşdirilməsi və optimallaşdırılmasının əsas istiqamətləri

3.1 Böhran dövründə vergi siyasəti

3.2 Vahid sosial verginin islahatı

3.3 PSC TAIF-NK-nin vergi siyasətinin optimallaşdırılması

Nəticə

İstifadə olunan mənbələrin və ədəbiyyatın siyahısı

Giriş

Rusiyanın vergi sistemində islahatların keçən illəri həm bütövlükdə ölkə, həm də ayrı-ayrı müəssisələr üçün çox mürəkkəb proseslərlə dolu olmuşdur. Vergi sahəsində dövlətlə təsərrüfat subyektləri arasında əsaslı şəkildə fərqli qarşılıqlı əlaqə modelinin yaranması təşkilatların ümumi iqtisadi strategiyasında vergi komponentinin nəzərə alınması öhdəliyini əvvəlcədən müəyyən etmişdir. Bu baxımdan sahibkarlıq subyektlərinin fərdi vergi siyasətinin formalaşdırılmasına ehtiyac var.

Bununla belə, təşkilatın vergi siyasətinin işlənib hazırlanması prosesinin öyrənilməsi məsələsinin xüsusi aktuallığına baxmayaraq, əksər elmi işlərin diqqət mərkəzində dövlət vergi inzibatçılığının təkmilləşdirilməsi ilə bağlı problemlər, eyni zamanda dövlətin vergi siyasətinin və vergi siyasətinin təsirinin təhlili aparılır. onun çərçivəsində sahibkarlıq subyektlərinin fəaliyyəti üzrə formalaşan vergi yükünün məbləği yalnız vergi sistemində islahatların aparılması sahəsində fəallığın artırılmasını tələb edən ümumi nəticələr şəklində baş vermişdir. Eyni zamanda, bir çox əsərlərdə “təşkilatın vergi siyasəti” termininin qeyd olunmasına baxmayaraq, onun məzmunu tam açıqlanmır.

Fakt budur ki, qanunvericilik səviyyəsində bir təşkilatın vergi siyasəti Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə gəlir və ya xərclərin müəyyən edilməsi, onların tanınması, qiymətləndirilməsi və bölüşdürülməsi üçün icazə verilən üsullar (metodlar) məcmusudur. vergi ödəyicisinin vergi məqsədləri üçün zəruri olan maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin digər göstəricilərini nəzərə alaraq (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsi).

Bununla birlikdə, təşkilatın vergi siyasətinin bu xüsusiyyəti "dar"dır, çünki o, "siyasət" anlayışının nəzərdə tutduğu, mahiyyəti formaların, məqsədlərin və məzmunun müəyyən edilməsi olan fəaliyyət kompleksini tam əks etdirmir.

Üstəlik, vergitutma məsələlərinə həsr olunmuş çoxsaylı işlərin müəllifləri müəssisələrin vergi yükü göstəricisinin dinamikasına reaksiyasını hərtərəfli qiymətləndirmirlər. Lakin təşkilatın vergi siyasətinin formalaşması prosesinə təsir edən digər amillərlə yanaşı, vergi yükünün ölçüsü də təsərrüfat subyektinin vergitutma sahəsində qərar qəbul etməsində mühüm rol oynayır.

Aparılan təhlillər, qanunvericiliyin və bəzi iqtisadçıların mövqeyinin məhdud olduğu qənaətinə gəlməyə imkan verəcək ki, təşkilatın vergi siyasətini müəyyən bir vergi üçün vergitutma variantlarını seçmək üçün bir sıra texnika və üsullar çərçivəsində azaldır. Buna görə də, vergi yükünün ölçüsü nəzərə alınmaqla formalaşan və müəssisənin fəaliyyətinin bütün sahələrinin mülkiyyətçilərinin və işçilərinin birgə əməyinin nəticəsi olan, taktiki və strateji inkişafa yönəlmiş bir təşkilatın vergi siyasətinin nəzərdən keçirilməsinə ehtiyac var. zəruri iqtisadi əhəmiyyətli effekt əldə etmək üçün tədbirlər.

Lakin, xüsusən də milli səviyyədə vergi siyasətinin formalaşdırılması məsələlərinin inkişafına baxmayaraq, vergi yükünün miqyasının bu prosesə təsiri və vergi uçotu məqsədləri üçün təşkilatın vergi siyasətinin optimallaşdırılmasına kifayət qədər diqqət yetirilmir. .

Beləliklə, nəzəri tədqiqatların dərinləşdirilməsi zərurəti və problemin qeyri-kafi inkişaf dərəcəsi bu işin mövzusunun, məqsədinin, vəzifələrinin və strukturunun seçilməsini əvvəlcədən müəyyənləşdirdi.

Tədqiqatın məqsədi sahibkarlıq subyekti üçün effektiv vergi siyasətinin formalaşdırılması prosesinin təkmilləşdirilməsi üçün nəzəri əsasların və praktiki tövsiyələrin işlənib hazırlanmasıdır.

Bu məqsədə çatmaq üçün aşağıdakı vəzifələr qarşıya qoyulmuş və həll edilmişdir:

¾ müəssisənin ümumi idarəetmə sisteminin elementi kimi təşkilatın vergi siyasətinin konsepsiyasını və məzmununu açmaq və onun formalaşmasının əsaslarını nəzərdən keçirmək;

¾ müəssisələrin əsas vergitutma sistemlərini nəzərdən keçirmək;

¾ müəssisənin vergi siyasətinə təsir edən amillərdən biri kimi müəssisənin vergi yükünün təhlili metodologiyasını müəyyən etmək;

¾ PSC TAIF-NK nümunəsindən istifadə edərək vergi siyasətinin qiymətləndirilməsini aparmaq;

Tədqiqatın obyekti PSC TAIF-NK-dir.

Tədqiqatın predmeti sahibkarlıq subyektlərinin vergi siyasətidir.

Tədqiqatın metodoloji əsasını ümumi elmi metod və üsullar təşkil edirdi: sistemli və müqayisəli təhlil, elmi biliyin induktiv və deduktiv üsulları iqtisadi proseslərin qarşılıqlı əlaqəsini, ümumiləşdirmə, seçmə, qruplaşdırma və qrafik üsulları aşkar etməyə imkan verir.

İnformasiya bazası xüsusi jurnallarda, dövri nəşrlərdə və internetdə dərc olunan materiallardan ibarət idi.

Tədqiqatın məqsədi və vəzifələri giriş, üç bölmə, nəticə, istifadə olunan ədəbiyyat siyahısı və əlavələrdən ibarət işin strukturunu müəyyənləşdirdi.

“Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinin vergi siyasətinin qiymətləndirilməsinin nəzəri və metodoloji əsasları” adlı birinci bölmədə təşkilatın vergi siyasətinin konsepsiyası və məzmunu, vergitutma sistemlərinin növləri və vergi yükünün təhlili üsulları araşdırılır.

İkinci bölmə PSC TAIF-NK-da vergi siyasətinin qiymətləndirilməsi məsələlərinə həsr edilmişdir.

Üçüncü bölmədə vergi sisteminin təkmilləşdirilməsinin əsas yolları araşdırılır və TAIF-NK PSC-də vergi siyasətinin optimallaşdırılması üçün tədbirlər təklif edilir.

Nəticədə tədqiqatın nəticələrinə əsaslanan əsas nəticələr və təkliflər qeyd olunur.

1. Müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinin vergi siyasətinin qiymətləndirilməsinin nəzəri və metodoloji əsasları

1.1 Müəssisənin vergi siyasətinin konsepsiyası

Müasir cəmiyyətdə vergilər iqtisadi münasibətlərin tərkib hissəsidir. Onlar qədim zamanlarda yaranıb, lakin dövlətin və bazar münasibətlərinin yaranması ilə daha geniş şəkildə inkişaf edib. İqtisadiyyatda zəruri sabitliyin olmaması da vergi sferasında qeyri-sabitliyə səbəb olur ki, bu da vergilərin sayının, onların tətbiqi və hesablanması qaydasının daimi dəyişməsində, habelə bəzi vergilərin digərləri ilə əvəz edilməsində ifadə olunur.

Maliyyə-iqtisadi böhran ölkəmizin iqtisadiyyatının inkişafına mənfi düzəlişlər etdi. Antiböhran tədbirləri dövlət xərcləri tələb edir ki, onun da mənbəyi əsasən vergilərdir. Odur ki, böhran vəziyyətində vergi siyasəti iqtisadiyyatın yaxşılaşdırılması tədbirlərinin başında durmalıdır.

Vergilər dövlətin əsas gəlir mənbəyi və onun iqtisadi siyasətinin ən mühüm elementidir. Onlar dövlətin və bələdiyyələrin fəaliyyətinin maliyyə təminatı məqsədi ilə hüquqi və fiziki şəxslərdən onlara məxsus pul vəsaitlərinin özgəninkiləşdirilməsi şəklində tutulan məcburi, fərdi qaydada əvəzsiz ödənişi təmsil edir.

Müəssisə və vergi siyasəti ayrılmaz şəkildə bağlıdır. Müəssisənin fəaliyyəti vergi siyasətinin effektivliyindən asılıdır.

İqtisadi tənzimləmənin güclü aləti olan və strateji, taktiki və operativ qərarlar sferasını zəbt edən vergilər müəssisə rəhbərlərini biliklərə malik olmaq və müəssisədə vergi idarəetmə sistemini təşkil etmək ehtiyacı ilə qarşı-qarşıya qoyur.

Vergi siyasəti dövlətin, cəmiyyətin ayrı-ayrı sosial qruplarının maliyyə ehtiyaclarını ödəmək, habelə yenidən bölüşdürülmə yolu ilə ölkə iqtisadiyyatını inkişaf etdirmək məqsədilə ölkənin vergi sistemini formalaşdırmaq üçün dövlətin iqtisadi, maliyyə və hüquqi tədbirlərin məcmusudur. maliyyə resurslarından. Bu fəaliyyətdə dövlət vergilərə xas olan funksiyalara arxalanır və bu funksiyalardan fəal vergi siyasəti aparmaq üçün istifadə edir.

İnsan fəaliyyətinin konkret sahəsi kimi vergi siyasəti üstqurum kateqoriyasına aiddir. Onunla cəmiyyətin iqtisadi əsasları arasında sıx əlaqə var. Bir tərəfdən, vergi siyasəti iqtisadi münasibətlər tərəfindən formalaşır; cəmiyyət siyasət hazırlamaqda və həyata keçirməkdə azad deyil, ikincisi iqtisadiyyat tərəfindən müəyyən edilir. Digər tərəfdən, iqtisadi əsaslar əsasında yaranan və inkişaf edən vergi siyasəti müəyyən müstəqilliyə malikdir: onun konkret qanunları və inkişaf məntiqi var. Bu səbəbdən iqtisadiyyata və maliyyə vəziyyətinə əks təsir göstərə bilər. Bu təsir müxtəlif ola bilər: bəzi hallarda siyasi tədbirlər vasitəsilə iqtisadi inkişaf üçün əlverişli şərait yaradılır, digərlərində isə buna mane olur.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergitutma obyektlərinə və vergilərin hesablanması şərtlərinə müəyyən tələblər qoyur. Məsələn, bir təşkilatın adi vergitutma sxemi ilə sadələşdirilmiş uçot sistemi üzrə vergitutma arasında seçim etmək hüququ var. Vergitutma obyektlərinin sayı və vergilərin hesablanması şərtləri, habelə vergi və mühasibat hesabatının formaları fərqli ola bilər. Bu vəziyyətdə ayrı-ayrı təşkilatların sənaye xüsusiyyətlərini nəzərə almaq lazımdır. Belə ki, adətən podrat işlərini həyata keçirən tikinti təşkilatları xeyli dövriyyəyə malikdir. Satışdan əldə edilən böyük məbləğlər tikintinin ümumi təxmin edilən dəyəri ilə əvvəlcədən müəyyən edilir və adətən sadələşdirilmiş sxem üzrə mühasibat uçotunun aparılmasına icazə verilən həddi dövriyyə dəyərini əhəmiyyətli dərəcədə üstələyir.

Demək olar ki, bütün hallarda vergi ödəyicisi bu və ya digər vergitutma variantını seçməlidir. Nəticədə, edilən seçimin xeyrinə qərarın əsaslandırılması və sənədləşdirilməsi zərurəti yaranır. Seçilmiş vergitutma variantının bu cür sənədləşdirilməsi əslində təşkilatın vergi siyasətini müəyyənləşdirir və ümumilikdə onun uçot siyasətinin əhəmiyyətli hissəsini əvvəlcədən müəyyənləşdirir.

Vergi siyasəti vergi planlaşdırılması sahəsində fəaliyyətin ən mühüm aspektləri kontekstində və onun həyata keçirilməsinin ayrı-ayrı mərhələlərində müəssisənin vergi ideologiyasının və vergi strategiyasının həyata keçirilməsi formasıdır. Bütövlükdə vergi strategiyasından fərqli olaraq, vergi siyasəti müəssisədə yalnız vergi planlaşdırılmasının konkret sahələrində formalaşır, bu prosesin əsas strateji məqsədinə nail olmaq üçün ən səmərəli idarəetməni tələb edir.

Vergi planlaşdırmasının müəyyən aspektləri üzrə vergi siyasətinin formalaşdırılması çoxsəviyyəli ola bilər. Beləliklə, müəssisənin vergi idarəçiliyi siyasətinin bir hissəsi olaraq dolayı və birbaşa vergilərin idarə edilməsi siyasəti hazırlana bilər. Öz növbəsində dolayı vergilərin idarə edilməsi siyasətinə müstəqil bloklar kimi ayrı-ayrı vergi növlərinin (əlavə dəyər vergisi, aksiz vergiləri) idarə edilməsi siyasəti daxil ola bilər.

Bu və ya digər vergi siyasəti variantını seçmək meyarı vergi ödənişlərinin məbləğidir. Bu ödənişlər çərçivəsində təşkilatın fəaliyyətinin səmərəliliyi onun maliyyə vəziyyətini xarakterizə edən göstəricilərdən - gəlirlilik, kapitalın məhsuldarlığı, dövriyyəsi, likvidliyi ilə qiymətləndirilir.

Vergi planlaşdırmasının mahiyyəti hər bir vergi ödəyicisinin vergi öhdəliklərini minimuma endirmək və optimallaşdırmaq üçün qanunla icazə verilən bütün vasitə, üsul və üsullardan istifadə etmək hüququnun tanınmasından ibarətdir. İqtisadi ədəbiyyatda mövcud olan iki vergi hüququ sisteminə əsaslanaraq iki vergi planlaşdırma sistemi fərqləndirilir:

¾ Anglo-Sakson sistemində vergi planlaşdırması qanunu pozmadan müəyyən müddət ərzində vergi öhdəliklərini minimuma endirəcək şəkildə müəssisənin fəaliyyətinin təşkili kimi müəyyən edilir;

¾ Roma-Alman sistemində vergi planlaşdırması bu halda yaranan vergi öhdəliklərinin mümkün olan ən aşağı səviyyəsinə nail olmağa yönəlmiş hüquqi şəxsin fəaliyyətini həyata keçirmək və onun aktivlərini yerləşdirmək üçün müxtəlif variantlar arasında seçim etməkdən ibarətdir.

Rusiyada hər iki sistemin elementləri var. Vergi planlaşdırması vahid sistemdə birləşdirilən və şirkətin ümumi strateji, o cümlədən maliyyə planlaşdırması çərçivəsində vergi ödənişlərinin optimallaşdırılması imkanlarını maksimum dərəcədə artırmağa yönəlmiş planlaşdırılmış tədbirlər toplusudur. Vergi planlaşdırması konkret vergilərin məbləğlərinin planlaşdırılmasıdır

Vergi planlaşdırması maliyyə planlaşdırmasının bir hissəsidir. Onu həyata keçirərkən, adətən onun həyata keçirilməsi təcrübəsi ilə hazırlanmış aşağıdakı əsas prinsipləri rəhbər tutur:

¾ tələb olunan minimum məbləği ödəmək;

¾ vergini, bir qayda olaraq, müəyyən edilmiş müddətin son günündə ödəmək;

¾ müəssisələrin vahid və bir-biri ilə əlaqəli vergitutma sistemi çərçivəsində vergitutma bazasının azaldılması variantlarından istifadə etmək;

¾ qanunla nəzərdə tutulmuş güzəştli vergi rejimlərindən istifadə etmək;

¾ xüsusi mühasibat uçotu metodlarından istifadə etməklə artan vergidən yayınmaq.

Vergi ödənişlərini planlaşdırarkən vergi ödəyicilərini gözləyən təhlükələrdən danışarkən qeyd etmək lazımdır ki, onların minimuma endirilməsi istəyi vergi ödəyicisinin podratçılar və işçilərlə münasibətlərində sahibkarlıq subyekti kimi hüquqi müdafiə səviyyəsinin xeyli aşağı düşməsinə səbəb ola bilər. Xüsusilə, vergi ödəyicisinə maksimum vergi güzəştləri verən mülki-hüquqi müqavilələrin müəyyən formalarından istifadə xüsusi hüquq sahəsində bir sıra təminatların itirilməsinə səbəb ola bilər, məsələn, vergi ödəyicisi ilə müəyyən münasibətləri qanuni olaraq dayandırmaq hüququndan məhrum edə bilər. qarşı tərəflər, zərərləri bərpa edin və ya başqa şəkildə hüquqlarınızı başqa bir şəkildə qoruyun.

Mümkün alətlərdən istifadə ilə bağlı vergi planlaşdırma subyektlərinin effektivliyindən asılı olaraq passiv və aktiv bölünür. Passiv vergi planlaması alternativ optimallaşdırmaya əsaslanır. Belə optimallaşdırma vergi qanunvericiliyində iki və ya daha çox alternativ norma olduqda və onlardan hər hansı birinin istifadəsinin məqsədəuyğunluğu müəssisənin mütəxəssisi və ya fiziki şəxs - vergi ödəyicisi tərəfindən həll edildikdə mümkündür.

Passiv vergi planlaşdırmasına misal olaraq kiçik sahibkarlıq subyekti üçün sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçidin məqsədəuyğunluğu məsələsini həll etmək olar. Aktiv vergi planlaşdırması xüsusi hazırlanmış optimallaşdırma sxemlərindən istifadə edərək müəssisənin fəaliyyətinin planlaşdırılmasının xüsusi üsullarını əhatə edir.

Belə ki, vergi siyasəti dövlətin, cəmiyyətin ayrı-ayrı sosial qruplarının maliyyə tələbatını ödəmək, o cümlədən ölkə iqtisadiyyatının inkişafını təmin etmək məqsədi ilə ölkənin vergi sistemini formalaşdırmaq üçün dövlətin iqtisadi, maliyyə və hüquqi tədbirlərin məcmusudur. maliyyə resurslarının yenidən bölüşdürülməsi. Nəticə etibarı ilə, vergilər iqtisadi tənzimləmənin güclü alətidir, lakin onlar müəssisənin əvvəlcədən düşünülmüş vergi siyasəti hesabına, habelə təqdim edilən müxtəlif vergi güzəştlərindən istifadə etməklə vergi ödənişlərinin və öhdəliklərinin bütün məcmusunu minimuma endirməyə imkan verir. qanuna görə.

1.2 Biznes vergi sistemləri

Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsindən və ona uyğun olaraq qəbul edilmiş vergilər və rüsumlar haqqında federal qanunlardan ibarətdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 1-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Eyni zamanda, federal vergilər və rüsumlarla yanaşı, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi regional və yerli vergiləri müəyyən edir. Bütün mülkiyyət formalı təşkilatlara və fiziki şəxslərə ödənilməli olan vergi və ödənişlərin məcmusu ümumi vergitutma rejimi hesab olunur.

Müasir yerli iqtisadi ədəbiyyatda vergi sistemi adətən aşağıdakıların məcmusu kimi müəyyən edilir:

¾ dövlət tərəfindən tutulan vergilər və rüsumlar;

¾ onların yaradılması prinsipləri, formaları və üsulları;

¾ tənzimləyici qanunvericilik;

¾ vergi nəzarətinin forma və üsulları və vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə məsuliyyət.

Rusiya Federasiyasının vergi sisteminə aşağıdakılar daxildir:

¾ federal vergilər və rüsumlar;

¾ regional vergilər və rüsumlar;

¾ yerli vergilər və rüsumlar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (federal səviyyədə) ilə müəyyən edilmiş və Rusiya Federasiyasının hər yerində ödənilməsi məcburi olan federal vergilər və rüsumlar. Bu növ vergilər Art-da verilmişdir. 13 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bunlara daxildir

¾ Əlavə dəyər vergisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli, 143-178-ci maddəsi) mallara və xidmətlərə görə dolayı vergidir. Onun ödəyiciləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 143-cü maddəsi) həm təşkilatlar, həm də fərdi sahibkarlardır. Vergi bazası alınan və ya satılan malların məbləğidir. Vergi dərəcələri - 0% (ixrac əməliyyatları üçün), 10% (ərzaq məhsulları, uşaq məhsulları, dövri nəşrlər, kitablar, dərmanlar), 18% (bütün digər mallar)

¾ Aksiz vergisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 179-206-cı maddəsinin 22-ci maddəsi) müəyyən növ malların qiymət strukturuna daxil olan dolayı vergidir. Bir qayda olaraq, yüksək gəlirli mallara aksizlər tətbiq edilir. Aksiz vergisinin ödəyiciləri aksizli mallar istehsal edən və satan təşkilatlar, fərdi sahibkarlar və Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş malların Rusiya Federasiyasının gömrük sərhədindən keçirilməsi ilə əlaqədar vergi ödəyicisi kimi tanınan şəxslərdir. Vergi bazası aksizli məhsulun hər bir növü üçün ayrıca müəyyən edilir. Aksiz dərəcələri ya malların dəyərinin faizi kimi müəyyən edilir. ya ölçü vahidi üçün rublla, ya da birləşdirilmiş - rubl və faizlərlə.

¾ Mənfəət vergisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 246-353-cü maddəsinin 25-ci maddəsi) birbaşa vergidir, vergi sisteminin ayrılmaz elementidir və milli gəlirin yenidən bölüşdürülməsi vasitəsi kimi xidmət edir. Mənfəət vergisinin ödəyiciləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 246-cı maddəsi) Rusiya təşkilatları və daimi nümayəndəliklər vasitəsilə fəaliyyət göstərən və ya Rusiya Federasiyasındakı mənbələrdən gəlir əldə edən xarici təşkilatlardır. Vergi dərəcələri 0% (uzunmüddətli dövlət qiymətli kağızlarından gəlir), 9% (Rusiya şirkəti tərəfindən alınan Rusiya şirkətinin səhmləri üzrə dividendlər), 15% (xarici şirkət tərəfindən alınan Rusiya şirkətinin səhmləri üzrə dividendlər), 20 % (bütün digər gəlir növləri). Sadalanan vergi məbləğləri qanunvericilik orqanlarının qərarı ilə dəyişdirilə bilən müəyyən nisbətdə büdcə səviyyələri arasında bölüşdürülür.2008-ci ildə 6,5% federal büdcəyə, 17,5% isə Federasiyanın təsis qurumlarının büdcələrinə hesablanmışdır.

¾ Vahid sosial vergi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 234-cü maddəsinin 24-cü maddəsi) - Rusiya Federasiyası vətəndaşlarının dövlət pensiya və sosial təminat, habelə tibbi yardım almaq konstitusiya hüququnun həyata keçirilməsi üçün vəsaitlərin səfərbər edilməsi üçün tanınır. .

UST ödəyiciləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 235-ci maddəsi) iki kateqoriyaya bölünür: fiziki şəxslərə (təşkilatlar, fərdi sahibkarlar) ödəniş edən şəxslər; fərdi sahibkarlar, hüquqşünaslar, fərdi təcrübə ilə məşğul olan notariuslar. Vergi dərəcələri 8% (özəl praktika ilə məşğul olan hüquqşünaslar və notariuslar), 10% (fiziki şəxslərə ödəniş etməyən vergi ödəyiciləri), 20% (kənd təsərrüfatı istehsalı ilə məşğul olan işəgötürən təşkilatlar), 26% (fiziki şəxslərə ödəniş edən təşkilatlar və fərdi sahibkarlar) ).

¾ Şəxsi gəlir vergisi (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 23-cü fəsli, 207-233-cü maddələr).

Ödəyicilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 207-ci maddəsi) vergi rezidentləri olan fiziki şəxslər, eyni zamanda rezident olmayan, lakin Rusiya Federasiyasının ərazisində yerləşən mənbələrdən gəlir əldə edən fiziki şəxslərdir. Vergi dərəcələri - 9% (fiziki şəxslər tərəfindən alınan Rusiya şirkətinin səhmləri üzrə gəlir), 13% (aşağıda göstərilənlərdən başqa bütün gəlir növlərinə münasibətdə), 30% (qeyri-rezident fiziki şəxsin gəlirinə münasibətdə), 35% (uduşdan əldə edilən gəlirə münasibətdə).

¾ Faydalı qazıntıların hasilatı vergisi (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 26-cı fəsli, 334-346-cı maddələr).

Ödəyicilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 334-cü maddəsi) yerin təkinin istifadəçiləri olan təşkilatlar və fərdi sahibkarlardır. Vergi dərəcələri – qanunvericilikdə mineral ehtiyatların hər bir növü üçün öz vergi dərəcəsi nəzərdə tutulur. Məsələn, neft üçün, hasil edilən 1 ton xam neft üçün 419 rubl.

¾ Su vergisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.2-ci fəsli, 333.5-333.15-ci maddələr).

Su vergisinin ödəyicisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 333.8-ci maddəsi) mövcud qanunvericiliyə uyğun olaraq xüsusi və ya xüsusi su istifadəsini həyata keçirən təşkilat və fiziki şəxs kimi tanınır. Su vergisi dərəcəsi federal səviyyədə müəyyən edilir və su obyektindən istifadə növündən asılı olaraq dəyişir.

¾ Dövlət rüsumu (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25.3-cü maddəsi, 333.16-333.42-ci maddələr) – müəssisələrin mənafeyinə uyğun prosedurların aparılması və sənədlərin verilməsi üçün səlahiyyətli dövlət orqanları və idarələri tərəfindən toplanan pul məbləğləri. Təşkilatlar qanuni əhəmiyyətli hərəkətlər üçün müraciət etdikləri təqdirdə rüsum ödəyiciləri kimi tanınırlar (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 333.17-ci maddəsi).

Regional vergilər və rüsumlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının qanunları ilə müəyyən edilmiş, Rusiya Federasiyasının müvafiq təsis qurumlarının ərazilərində ödənilməsi məcburi olan və regional və yerli büdcələrə köçürülən vergilərdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmayan regional və ya yerli vergilər və rüsumlar müəyyən edilə bilməz.

¾ Təşkilatların əmlak vergisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 30-cu maddəsi, 372-386-cı maddəsi).

Vergi ödəyiciləri tanınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 373-cü maddəsinin 1-ci bəndi) balanslarında bu vergiyə cəlb olunan əsas vəsaitləri olan təşkilatlar. Vergi dərəcəsi Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının qanunları ilə müəyyən edilir, 2,2% -dən çox ola bilməz.

¾ Nəqliyyat vergisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 356-363-cü maddəsinin 28-ci maddəsi) - vergi ödənişləri Federasiyanın hər bir subyektinin ərazisində yerləşən yollar şəbəkəsinin tikintisini və istismarını maliyyələşdirmək üçün istifadə olunur. Ödəyicilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 357-ci maddəsi) Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq vergitutma obyekti kimi tanınan nəqliyyat vasitələrinin qeydiyyata alındığı şəxslər kimi tanınır. Məzənnə hər at gücünə düşən mühərrik gücündən asılı olaraq müəyyən edilir.

¾ Qumar biznesi vergisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 29-cu maddəsi, 364-371-ci maddəsi) müəyyən bir sahibkarlıq fəaliyyəti sahəsinin tələblərinə uyğunlaşdırılmış gəlir vergisidir. Ödəyicilər qumar biznesində fəaliyyət göstərən təşkilatlar və ya fərdi sahibkarlardır. Vergi dərəcələri vergi tutulan obyektin vahidinə (1 maşın, cədvəl üçün) mütləq dəyərdə (rubl) sabit dərəcələrdir.

Yerli vergilər və ödənişlər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və yerli özünüidarəetmə orqanlarının normativ hüquqi aktları ilə müəyyən edilir, müvafiq bələdiyyənin ərazisində fəaliyyət göstərir və yerli büdcəyə daxil olur.

Yerli vergilər və ödənişlər bələdiyyə büdcəsinin öz gəlirləridir.

¾ Torpaq vergisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 31-ci fəsli, 387-398-ci maddəsi) torpaq ehtiyatlarından istifadəyə görə ödənişdir.

Ödəyici mülkiyyət hüququ və ya daimi istifadə hüququ altında torpaq sahəsinə sahib olan təşkilatdır. Vergi dərəcələri – 0,3% (kənd təsərrüfatı məqsədləri, mənzil fondu ilə), 1,5% (bütün digər məqsədlər üçün).

Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 18-ci maddəsi, xüsusi vergi rejimi vergitutma elementlərinin müəyyən edilməsi üçün xüsusi proseduru, habelə müəyyən federal, regional və yerli vergi və rüsumları ödəmək öhdəliyindən azad etməyi tanıyır.

Xüsusi vergi rejimləri yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və vergilər və rüsumlar haqqında digər qanunvericilik aktları ilə müəyyən edilmiş hallarda və qaydada tətbiq edilir. Bundan əlavə, qanunverici vergitutma elementlərinin və vergi güzəştlərinin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilməsini tələb edir. Vergilər və ödənişlər haqqında digər qanunvericilik aktlarında xüsusi qaydalar ola bilər.

¾ hasilatın pay bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi

Hər bir sistemə daha ətraflı baxaq.

Kənd təsərrüfatı istehsalçıları üçün vergitutma sistemi (vahid kənd təsərrüfatı vergisi) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilir və Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş digər vergitutma rejimləri ilə tətbiq olunur. Vahid kənd təsərrüfatı vergisi kəndli (fermer) təsərrüfatlarına şamil edilir.

Vahid kənd təsərrüfatı vergisinin ödəyicisi olan təşkilatlar hüquqi şəxslərin mənfəət vergisini, hüquqi şəxslərin əmlak vergisini və vahid sosial vergini ödəmək öhdəliyindən azaddırlar. Vahid kənd təsərrüfatı vergisinin ödəyicisi olan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar əlavə dəyər vergisinin ödəyiciləri kimi tanınmırlar (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə mal idxal edərkən ödənilməli olan əlavə dəyər vergisi istisna olmaqla). Federasiya).

Vahid kənd təsərrüfatı vergisini ödəməyə keçmiş təşkilatlar və fərdi sahibkarlar Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq icbari pensiya sığortası üçün sığorta haqları ödəyirlər.

Fərdi sahibkarlar, vahid kənd təsərrüfatı vergisinin ödəyiciləri fiziki şəxslərin gəlir vergisini (sahibkarlıq fəaliyyətindən əldə etdikləri gəlirlərə görə), fiziki şəxslərin əmlak vergisini (sahibkarlıq fəaliyyəti üçün istifadə olunan əmlaka görə) və vahid sosial vergini ödəmək öhdəliyindən azaddırlar. (sahibkarlıq fəaliyyətindən əldə edilən gəlirlərə münasibətdə), habelə fiziki şəxslərin xeyrinə hesablanmış ödənişlər və digər mükafatlar).

Hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergi sistemi bələdiyyə rayonlarının, şəhər rayonlarının nümayəndəlik orqanlarının normativ hüquqi aktları, Moskva və Sankt-Peterburq federal şəhərlərinin qanunları ilə qüvvəyə minən və eyni zamanda tətbiq edilən bir sistemdir. ümumi vergi rejimi ilə.

Təşkilatlar tərəfindən vahid verginin ödənilməsi onların korporativ gəlir vergisini, hüquqi şəxslərin əmlak vergisini və vahid sosial vergini ödəmək öhdəliyindən azad edilməsini nəzərdə tutur.

Vahid verginin ödəyicisi olan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar əlavə dəyər vergisinin ödəyicisi kimi tanınmır.

Vahid vergi ödəyicisi olan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq icbari pensiya sığortası üçün sığorta haqları ödəyirlər.

Vergi ödəyicilərindən nağd və nağdsız qaydada hesablaşma-kassa əməliyyatlarının aparılması qaydasına riayət etmələri tələb olunur.

Xüsusi vergi rejimi - hasilatın pay bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi aşağıdakı şərtlər yerinə yetirildikdə tətbiq edilir: hasilatın pay bölgüsündən başqa şərtlərlə yerin təkindən istifadə hüququnun verilməsi üçün hərracdan sonra müqavilələr bağlandıqda; Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş hasilatın pay bölgüsü prosedurunun tətbiq edildiyi müqavilələr həyata keçirilərkən, istehsal olunan məhsulların ümumi həcmində dövlətin payı istehsal olunan məhsulların ümumi həcminin ən azı 32% -ni təşkil edir; müqavilələr müqavilənin icrası zamanı investor üçün investisiyanın səmərəliliyi göstəricilərinin yaxşılaşdığı halda gəlirli məhsullarda dövlətin payının artırılmasını nəzərdə tutur.

İnvestisiyaların səmərəliliyi göstəriciləri müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq müəyyən edilir.

Sazişləri həyata keçirərkən xüsusi vergi rejiminin tətbiqi hüququndan istifadə edən vergi ödəyicisi vergi orqanlarına yazılı şəkildə müvafiq bildirişləri və aşağıdakı sənədləri təqdim edir: hasilatın pay bölgüsü sazişi; hasilatın pay bölgüsündən başqa şərtlərlə yer təkindən istifadə hüququnun verilməsi üzrə hərracın nəticələrinin təsdiq edilməsi haqqında qərar.

Xüsusi vergi rejimi müqavilənin bütün müddəti üçün tətbiq edilir.

İnvestor tərəfindən əlavə dəyər vergisi, vahid sosial vergi, təbii sərvətlərdən istifadəyə görə ödənişlər, su vergisi, dövlət rüsumu, gömrük rüsumları, torpaq vergisi, aksiz vergisi, habelə sahibkarlıq subyektinə mənfi təsirə görə ödənilən məbləğlər. ətraf mühit Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq kompensasiya edilməlidir.

Sadələşdirilmiş vergitutma sisteminin mənası, ödənilmiş bir sıra vergilərin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.2-ci fəsli ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış vahid vergi ilə əvəz edilməsidir. Təşkilatlar tərəfindən sadələşdirilmiş vergitutma sistemi tətbiq edilərkən ödənilməyən vergilər və rüsumlar: Korporativ gəlir vergisi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 246-333-cü maddəsi), ƏDV (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 143-178-ci maddəsi) istisna olmaqla. malların Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə idxalı zamanı ödənilməli ƏDV, habelə sadə ortaqlıq və əmlakın etibarlı idarə edilməsi müqavilələri ilə ödənilən ƏDV (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsi), təşkilatların əmlak vergisi ( Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 372-386.1-ci maddəsi), Vahid sosial vergi (sahibkarlar üçün - sahibkarlıq fəaliyyətindən əldə edilən gəlirlərə, habelə onların fiziki şəxslərin xeyrinə hesablanmış ödənişlərə və digər mükafatlara münasibətdə). , dörd vergi əvəzinə təşkilatın mühasibinə yalnız bir vergi hesablamaq lazımdır.

Sadələşdirilmiş vergitutma sistemi tətbiq edilərkən hesablanmış vergi və rüsumları qeyd edək:

¾ Rusiya Federasiyasının gömrük orqanlarına malların idxalı zamanı ödənilməli olan və Sənətə uyğun olaraq ödənilən ƏDV. 174.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;

¾ şəxsi gəlir vergisi;

¾ faydalı qazıntıların hasilatı vergisi;

¾ su vergisi;

¾ vəhşi təbiət obyektlərindən istifadəyə və su bioloji resurslarından istifadəyə görə ödənişlər;

¾ dövlət rüsumu;

¾ nəqliyyat vergisi;

¾ torpaq vergisi;

¾ Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna icbari pensiya sığortası üçün sığorta haqları;

¾ istehsalatda bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığortaya görə sığorta haqqı;

¾ müvəqqəti əlillik halında işçilərin sosial sığortası üçün sığorta haqqı.

Vahid vergi dərəcələri vergitutma bazasına faizlə müəyyən edilir (ad valor dərəcələri). Bununla belə, bəzi hallarda vergitutma bazasının ölçü vahidi üçün pul ifadəsində sabit dərəcələrin müəyyən edilməsi mümkündür. Belə ki, gəlir vergisi obyekti seçilərkən vergi bazası gəlirin pul ifadəsi olacaq, vergi dərəcəsi 6% təşkil edir. Vergitutma obyektini xərclərin məbləğində azaldılmış gəlir kimi seçmiş müəssisələr üçün vergi bazası xərclərin məbləği ilə azaldılmış gəlirin pul ifadəsi olacaq, vergi dərəcəsi 15% təşkil edir. Bununla belə, verginin məbləği gəlirin 1%-nin pul dəyərindən çox olmalıdır, bu şərt yerinə yetirilmədikdə, müəssisə gəlirin 1%-i məbləğində minimum vergi ödəyir.

Vergi uçotunun əsas vəzifələrinə aşağıdakılar daxildir:

¾ vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə nəzərdə tutulmuşdursa, müəyyən edilmiş qaydada gəlirlərinizin (xərclərinizin) və vergitutma obyektlərinizin uçotunun aparılması;

¾ vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilikdə belə bir öhdəlik nəzərdə tutulmuşdursa, ödənilmiş vergilər üzrə vergi bəyannamələrinin, vergilərin hesablanması və ödənilməsi üçün zəruri olan digər məlumatların və sənədlərin müəyyən edilmiş qaydada qeydiyyata alındığı yer üzrə vergi orqanına təqdim edilməsi; .

Sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edən təşkilatlar mühasibat uçotu aparmaq öhdəliyindən azaddırlar.

Beləliklə, bütün mülkiyyət formalı təşkilatlara və fiziki şəxslərə ödənilməli olan vergi və rüsumların məcmusu ümumi vergitutma rejimi hesab olunur, bu rejimdə müəssisələr bütün vergiləri ödəyir, öz növbəsində onlar federal, regional və yerli vergi rüsumlarına bölünür. Lakin əsasən kiçik müəssisələrin vergi yükünü optimallaşdırmaq üçün xüsusi vergi rejimləri də mövcuddur ki, bunlara kənd təsərrüfatı məhsulları istehsalçıları üçün vergitutma sistemi, sadələşdirilmiş vergitutma sistemi, müəyyən növlər üçün hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergitutma sistemi daxildir. fəaliyyət, istehsal bölgüsü haqqında müqavilələrin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi.

1.3 Vergi yükünün təhlili metodologiyası

30 may 2007-ci ilə qədər (Rusiya Federal Vergi Xidməti vergi ödəyiciləri üçün risklərin özünü qiymətləndirməsi üçün 12 meyar dərc etməzdən əvvəl) vergi yükü yalnız makroiqtisadiyyat mütəxəssisləri üçün maraqlı olaraq qalacaqdı. Bu meyarlar vergi yükünü “bərabər” meyarlar arasında birinci yerə qoymağa imkan verdi və bununla da milyonlarla praktiki vergi mütəxəssisinin diqqətini buna cəlb etdi. Ancaq qeyd etmək istərdim ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi yükünü müəyyən etmir.

Ölkənin vergi sisteminin inkişafı vergitutma məsələlərində bizneslə dövlət arasında daimi ziddiyyətlərə səbəb olur. Hər iki tərəfi qane edən həllər tapmaq çətindir. Rusiya bir tərəfdən dövlətin xərclərinə olan ehtiyaclarını ödəyəcək, digər tərəfdən isə vergi ödəyiciləri üçün stimulları artıracaq, onları sahibkarlıq fəaliyyəti ilə fəal məşğul olmağa həvəsləndirəcək və davamlı olaraq vergi ödəmək yollarını axtarmağa sövq edən vergi sistemi qurmağa çalışır. onların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin səmərəliliyini artırmaq.

Ölkənin vergi sistemində islahatların aparılması prosesində ixtisaslaşdırılmış ədəbiyyatda və dövri mətbuatda “vergilər” anlayışı sərt “vergi yükü” anlayışından daha yumşaq “vergi yükü” anlayışına çevrilmişdir.

Bəzi ekspertlər “vergi yükü” və “vergi yükü” anlayışlarının eyni olmadığını hesab edir və onları fərqləndirməyi təklif edirlər. Eyni zamanda, vergi yükü dedikdə, bir tərəfdən icbari vergi ödənişlərinin ödənilməsi ilə bağlı sahibkarlıq subyektləri ilə dövlət arasında yaranan münasibət, digər tərəfdən isə potensialı əks etdirən dəyər kimi başa düşülməsi təklif edilir. vergi mexanizmləri vasitəsilə dövlətin iqtisadiyyata təsiri. Vergi yükü isə faktiki təsir səviyyəsini xarakterizə edən göstəricidir.

V.R. Yurçenko vergi yükünü təsərrüfat subyektinin gəlirlərinin bir hissəsinin vergilər və ödənişlər şəklində büdcə sisteminə və büdcədənkənar fondlara, habelə digər vergi ödənişləri şəklində çıxarılmasının payı kimi müəyyən edir. İqtisadiyyat elmi sübut etmişdir ki, gəlirin bir hissəsinin bu cür çıxarılmasının artması və ya vergi dərəcələrinin artırılması, vergilərin sayının artması və ya güzəştlərin ləğvi şəklində təsərrüfat subyektinə digər mənfi təsirlər vergi sistemi əvvəlcə kəskin şəkildə artır və sürətlə maksimuma çatır, sonra isə eyni dərəcədə kəskin şəkildə azalmağa başlayır. . Eyni zamanda, dövlət büdcəsi sistemi üçün əsas problem gəlirlərin bərpa olunmaz itkisidir, çünki bəzi vergi ödəyiciləri hasilatı azaldır və ya hətta müflis olur, digərləri isə vergiləri, o cümlədən qanunsuz olanları minimuma endirmək yollarını tapırlar. Gələcəkdə vergi yükünün sonradan azaldılması ilə, pozulmuş istehsalın bərpası üçün əhəmiyyətli sayda il lazım olacaq.

Vergi yükünün hesablanması metodologiyasına mövcud yanaşmalar adətən bölgü səviyyəsindən asılı olaraq təsnif edilir (makrosəviyyə - ölkə iqtisadiyyatı, mezosəviyyə - regionun iqtisadiyyatı və mikro səviyyə - konkret vergi ödəyicisinin iqtisadiyyatı). Bundan əlavə, mütləq vergi yükünü ödənilmiş bütün vergi və ödənişlərin məcmusu ilə nisbi kimi ayırmaq adətdir, bu da mütləq vergi yükünün birgə ölçmə göstəricisinə nisbətini göstərir.

Makro səviyyədə nisbi vergi yükünün qiymətləndirilməsində heç bir problem yoxdur, o, ölkənin büdcə sisteminə daxil olan bütün vergi və ödənişlərin məcmusunun ümumi daxili məhsula nisbəti kimi hesablanır. Beləliklə, 2008-ci ildə Rosstatın məlumatına görə, vergi və ödənişlərin ölkənin ÜDM-də payı 38,41% təşkil edib. Regional iqtisadi səviyyədə vergi yükünün hesablanması üçün oxşar metodologiya istifadə olunur.

Təsərrüfat subyekti səviyyəsində vergi yükünün hesablanması problemi ən mübahisəli məsələdir. Rusiya elmi və praktikası bu göstəriciyə vahid yanaşma inkişaf etdirməmişdir. Əksər alimlər təşkilatın vergi yükünün hesablanmasına fərdi gəlir vergisinin daxil edilməməsini təklif edirlər, çünki bu halda təşkilat vergi agenti kimi çıxış edir. Təşkilatın vergi yükünün hesablanmasına hansı dolayı vergilər və rüsumlar daxil edilməlidir. Mütləq vergi yükünün müqayisə edilməli olduğu göstərici. Belə bir göstərici kimi xalis və ümumi gəlir, əlavə dəyər və yeni yaradılmış dəyər nəzərə alınır.

Nə qanunvericilikdə, nə də digər açıq mənbələrdə vergi yükünün hesablanması alqoritmi haqqında məlumat verilmir. Açıq mənbələrdə hansı vergilərin fəaliyyət növləri üzrə sənaye üzrə orta vergi yükünün hesablanmasına daxil edildiyini göstərən heç bir məlumat və ya məlumat yoxdur.

Vergi ödəyicisinin vergi yükünün hesablanması metodologiyası qanunla müəyyən edilmiş icbari ödənişlərin müəssisənin maliyyə vəziyyətinə təsirinin kəmiyyət və keyfiyyətcə qiymətləndirilməsinə ümumi yanaşmanı ehtiva etməlidir. Vergi yükünün səviyyəsinin müəyyən edilməsi metodologiyası vergitutma prosesinin xüsusiyyətlərini, habelə vergi sisteminin qurulmasının xüsusiyyətlərini nəzərə almalıdır. Vergi yükünün müəyyən edilməsi metodologiyasının məqsədi həm eyni vergi sistemində fəaliyyət göstərən müəssisələr, həm də müxtəlif vergi sistemlərində, o cümlədən müxtəlif vergi sistemlərində yerləşən müxtəlif vergi rejimlərindən istifadə edən müəssisələr üçün vergi yükünün ağırlığını müqayisə etməyə imkan yaratmaqdır. ölkələr.

Qeyd etmək lazımdır ki, vergi yükünü hesablamaq üçün yalnız müəyyən bir dövlətin ərazisində tutulan məcburi ödənişlərin siyahısının olması kifayət deyil. Vergitutma prosesi ayrı-ayrı vergi rejimləri çərçivəsində həyata keçirildiyindən, onların hər biri vergi öhdəliklərinin səviyyəsini müəyyən etmək üçün öz proseduru ilə xarakterizə olunur, vergi yükünün hesablanmasından yalnız fərdi vergi rejimləri çərçivəsində danışmaq olar.

Vergi yükünü qiymətləndirərkən nəzərə almaq lazımdır ki, bütün vergilər son nəticədə vergi ödəyicisinin çiyninə düşmür. Dolayı vergilər olan ƏDV və aksiz kimi ödənişlər son istehlakçılar tərəfindən ödənilir. Eyni zamanda, vergi ödəyicisi satış qiymətini formalaşdırarkən müəyyən edilmiş gəlirlilik səviyyəsini nəzərə almaqla mövcud dəyərindən çıxış etməlidir. Bu zaman dolayı vergilər, onların hesablanmasının mövcud metodologiyası nəzərə alınmaqla, vergi ödəyicisi üçün yalnız onun rəqabət qabiliyyətinə təsiri baxımından problemə çevrilir.

Vahid sosial vergi, limitlər daxilində resurs ödənişləri, əmlaka sahiblik və ya istifadə ilə bağlı vergilər kimi vergilər malların, işlərin, xidmətlərin dəyərinə daxil edilir, qiymətin formalaşması prosesində nəzərə alınır və son nəticədə istehlakçı tərəfindən ödənilir. . Hansı ki, dolayı vergilərdə olduğu kimi, vergi ödəyicisinin rəqabət qabiliyyətinə daha çox təsir edir və həyata keçirilmədikdə, onun likvidliyini artırmaq üçün istifadə edilə bilən vəsaitlərin həcmini azaldır.

Belə çıxır ki, xalis vergi yükünü hesablayarkən yalnız mənfəət vergisini və mövcud qanunvericiliyə uyğun olaraq xalis mənfəətdən ödənilən həddən artıq icbari ödənişləri nəzərə almaq lazımdır.

Əgər vergi ödəyicisi gələcəkdə işləməyi gözləyirsə, o zaman vergi idarəetmə üsullarından biri kimi vergi planlaşdırma sistemini təşkil etməlidir ki, onun elementlərindən biri də vergi yükünün cari səviyyəsinin təhlili və mümkün vergilərin müəyyən edilməsidir. optimallaşdırma yolları.

Vergi planlaşdırma fəaliyyətini həyata keçirməzdən əvvəl ilk növbədə vergi planlaşdırmasının cari vəziyyətini müəyyən edəcək və bu sahədə gələcək fəaliyyətləri müəyyənləşdirəcək müəssisənin diaqnostikasını aparmaq məqsədəuyğundur.

Diaqnostika aparılarkən ilkin sənədlər və planlaşdırılmış xarakterli məlumatlar öyrənilir

İlk növbədə, təhlil edilən təşkilatın vergi statusunu və istifadə olunan vergitutma rejimini - ümumi və ya xüsusi nəzərə almaq lazımdır. Şirkətin hər hansı vergi güzəştlərinin olub-olmadığını və ƏDV-dən azad olmaq hüququndan istifadə edib-etmədiyini öyrənmək də vacibdir. Ödənilmiş vergilərin siyahısı şirkətinizin vergi statusundan asılıdır.

Təşkilatınızın vergi yükünə əməliyyatda qarşı tərəflərin vergi statusu təsir edə bilər: onların hansı vergi sistemindən istifadə etmələri və vergi rezidentləri olub-olmaması.

Ümumi vergi yükünün hesablanması vergi ödəyicisinin ümumi gəlirində vergi ödənişlərinin payını xarakterizə edir və (1.1) düsturu ilə müəyyən edilir:

burada SNP – cəmi vergi ödənişləri, rubl;

D – gəlir, qeyri-əməliyyat və əməliyyat gəlirlərinin satışından əldə edilən gəlirin məbləği, rubl.

Gəlirlərin məbləği 2 No-li “Mənfəət və zərər haqqında hesabat” formasından istifadə etməklə müəyyən edilə bilər. Nəzərə alın ki, 2 nömrəli formada dolayı vergilər (ƏDV, aksizlər) nəzərə alınmır. Vergi yükünü hesablamaq üçün dolayı vergiləri nəzərə alaraq gəlirləri götürmək lazımdır. Bunun üçün 2 nömrəli forma üzrə gəlirin məbləğinə hesabat dövrü üçün vergi bəyannamələri üzrə hesablanmış dolayı vergilərin məbləğini əlavə etməlisiniz.

Vergi yükünü müəyyən etdikdən sonra onu istənilən vergi növü üzrə azaltmaq və ya əlavə əməliyyatlardan istifadə etməklə zamanla yenidən bölüşdürmək, güzəştli vergitutma tətbiq edən təşkilatdan istifadə etmək, bir növ müqaviləni digəri ilə əvəz etmək və ya digər şərtlərlə müəyyən etmək lazımdır. müqavilələr əsasında hesablaşma.

Bu optimallaşdırma üsullarını təhlil etdikdən sonra əməliyyatın vergi yükü və gəlirliliyi yenidən hesablanır. Bu, verginin optimallaşdırılması ilə bağlı əlavə xərclərin məbləğini nəzərə alır (məsələn, güzəştli vergitutma ilə bir təşkilatın qeydiyyatı və saxlanması üçün).

Müəssisə ümumi vergitutma sistemində fəaliyyət göstərdikdə, müəssisə sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçdikdə vergi yükü ilə rəqabət aparan 25-35% vergi yükü əldə edilə bilər (vahid vergi - 6%, Rusiya Federasiyasının Pensiya Fondu - 14). %, fiziki şəxslərin gəlir vergisi - 13%, sosial sığorta haqları - 0,2%.

Hər bir müəssisə vergitutma bazalarının strukturu və vergi ödənişlərinin ümumi məbləği daxil olmaqla, öz fəaliyyətini müstəqil şəkildə təşkil edir. Buna görə də firmaların vergi yükü əhəmiyyətli dərəcədə fərqlidir. Müəssisələr çox vaxt gəlirlərinin 60%-ə qədərini büdcəyə köçürürlər.

Əgər təşkilat 30%-dən çox vergi ödəyirsə, çox güman ki, optimallaşdırılmalıdır. Təcrübə göstərir ki, vergi planlaşdırılması nəticəsində vergi yükünü 15%-ə qədər azaltmaq olar. Beləliklə, vergi ödəyicisinin vergi yükü Rusiya üçün orta səviyyədən yüksəkdirsə, onun vergiləri artıqlaması ilə güman etmək olar.

Bu halda mümkün vergi planlaşdırma tədbirləri təhlil edilməlidir. Əgər onun vergi yükü Rusiyadakı orta göstəricidən xeyli aşağı olarsa, şirkət çox güman ki, vergiləri az ödəyəcək. Bir qayda var: vergi yükü nə qədər azdırsa, vergi riski də bir o qədər yüksəkdir. Vergi yükünün aşağı olması Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin məlumatlarına fiziki şəxslər tərəfindən ödənilən vergilərin daxil olması ilə də izah olunur. Təşkilatların vergi yükü hesablanarkən onların vergi agenti kimi ödədikləri vergilər istisna edilir.

Beləliklə, vergi yükünü təsərrüfat subyektinin gəlirlərinin bir hissəsinin büdcə sisteminə və büdcədənkənar fondlara vergi və ödənişlər şəklində çıxarılmasının payı kimi müəyyən etmək olar. Buna görə də, vergi vəziyyətinin diaqnostikası cari vergi sahəsini müəyyən etməyə və vergilərin optimallaşdırılması üçün zəruri tədbirləri müəyyən etməyə imkan verir. Ümumi vergi yükünün hesablanması üçün formula təklif edilmişdir. Rusiyada ümumi vergi yükü orta hesabla gəlirin 20-30%-ni təşkil edir. Əgər yük 30%-dən çox olarsa, o zaman vergi ödənişlərini optimallaşdırmaq lazımdır. Vergi siyasətini həyata keçirərkən, qarşı tərəflərin vergi vəziyyətinə, müqavilə şərtlərinə, mövcud vergi güzəştlərinə və müəssisənin uçot siyasətinin təhlilinə diqqət yetirməlisiniz.

Nəticə çıxararkən qeyd etmək istərdim ki, vergi siyasətinin məqsədi xərcləri minimuma endirməklə bərabər mənfəəti maksimuma çatdırmaqdır ki, bunda da vergi ödənişləri qanunvericiliyə uyğun olaraq mühüm rol oynayır. Vergi ödənişlərinin azaldılması və optimallaşdırılması üçün qanuni hüquqdan istifadə etməyə çalışmaq lazımdır. Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsindən və ona uyğun olaraq qəbul edilmiş vergilər və rüsumlar haqqında federal qanunlardan ibarətdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 1-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Eyni zamanda, federal vergilər və rüsumlarla yanaşı, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi regional və yerli vergiləri müəyyən edir. Bütün mülkiyyət formalı təşkilatlara və fiziki şəxslərə ödənilməli olan vergi və ödənişlərin məcmusu ümumi vergitutma rejimi hesab olunur. Ümumi vergi rejimi ilə yanaşı, xüsusi vergi rejimləri də mövcuddur. Nəticədə vergi yükünün azaldılması vergi ödəyicisinin mənfəətinin və maliyyə resurslarının artmasına birbaşa təsir göstərir. Vergi ödəyicisi vergi idarəetmə üsullarından biri kimi vergi planlaşdırma sistemini təşkil etməlidir ki, onun elementlərindən biri də vergi yükünün mövcud səviyyəsini təhlil etmək və vergi yükünün azaldılmasının mümkün perspektivlərini müəyyən etməkdir.

2. PSC TAIF-NK nümunəsindən istifadə edərək vergi siyasətinin qiymətləndirilməsi

2.1 PSC TAIF-NK-nin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin ümumi xarakteristikası

"TAİF" Açıq Səhmdar Cəmiyyəti 1995-ci ilin avqustunda Tatarıstan Respublikasının Maliyyə Nazirliyində qeydiyyatdan keçmiş, 1996-cı ilin fevralında isə Rusiya Federasiyası İqtisadiyyat Nazirliyi yanında Dövlət Qeydiyyat Palatasının reyestrlərinə daxil edilmişdir. Yeni müəssisənin dominant fəaliyyət sahəsi Tatarıstan iqtisadiyyatı üçün prioritet əhəmiyyət kəsb edən investisiya proqramlarının həyata keçirilməsi idi. Şirkət bazarla bərabər böyüyüb inkişaf etməklə yanaşı, onun formalaşmasına və formalaşmasına təsir göstərmişdir. Məşhur marka, gücün simvolu və müəyyən bir iş keyfiyyəti.

TAIF rəhbərliyinin əsasını təcrübəli direktor Albert Şiqabutdinovun rəhbərlik etdiyi tamamilə uğurlu müəssisə olan “Kazan” xarici ticarət elmi-istehsalat birliyinin mütəxəssislər komandası təşkil edirdi. Bu gün TAIF şirkətlər qrupu telekommunikasiya və neft emalı, tikinti sənayesi, fond, bank, gömrük və sığorta xidmətləri müəssisələrini - ümumilikdə 30-a yaxın törəmə və törəmə müəssisəni birləşdirən çoxşaxəli strukturdur. Bütün şirkətlər bir ümumi məqsədi olan maliyyə, texniki, texnoloji və idarəetmə baxımından bir-biri ilə sıx bağlıdır.

TAIF-NK Açıq Səhmdar Cəmiyyəti Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə, TAIF PSC Direktorlar Şurasının 17 iyun 1998-ci il tarixli qərarına əsasən "Səhmdar cəmiyyətlər haqqında" Federal Qanuna uyğun olaraq yaradılmışdır.

PSC TAIF-NK Tatarıstan Respublikası Ədliyyə Nazirliyi yanında Dövlət Qeydiyyat Palatası tərəfindən 29 iyul 1998-ci ildə 1018/k qeydiyyat nömrəsi ilə qeydiyyata alınıb.

PSC TAIF-NK öz fəaliyyətində Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsini, "Səhmdar cəmiyyətlər haqqında" Federal Qanunu və Rusiya Federasiyasının digər normativ hüquqi aktlarını rəhbər tutur.

TAIF-NK PSC-nin yerləşdiyi yer Rusiya Federasiyası, Tatarıstan Respublikası, Neftekamsk şəhəri, sənaye zonası, TAIF-NK PSC-dir.

TAIF-NK PSC-nin əsas məqsədi qazanc əldə etməkdir.

¾ neft emalı, neft məhsulları və onların törəmələrinin satışı;

¾ sənaye neft-kimya istehsalının tikintisi və istismarı;

¾ mövcud qanunvericiliklə qadağan olunmayan digər fəaliyyət növləri.

PSC TAIF-NK, siyahısı federal qanunlarla müəyyən edilən müəyyən fəaliyyət növləri ilə yalnız xüsusi icazə və ya lisenziya əsasında məşğul ola bilər.

PSC TAIF-NK Rusiya Federasiyasının mövcud qanunvericiliyi ilə qadağan olunmayan bütün növ xarici iqtisadi fəaliyyətləri həyata keçirir.

PSC TAIF-NK-nin idarəetmə orqanları bunlardır:

¾ səhmdarların ümumi yığıncağı;

¾ idarə heyəti;

¾ tək icra orqanı (Baş direktor və ya idarəetmə təşkilatı, menecer);

Şirkətin nizamnamə kapitalı tam olaraq yeganə təsisçinin - TAIF PSC-nin töhfəsi hesabına formalaşır. Digər təsisçilərin nizamnamə kapitalına töhfələr yoxdur.

TAIF-NK Açıq Səhmdar Cəmiyyəti Tatarıstan Respublikasında istehlakçıların neft məhsullarına tələbatını ödəmək və neft-kimya istehsalı üçün xammal təmin etmək məqsədilə yaradılmış universal yanacaq və xammal sektorunda ən dinamik inkişaf edən müəssisələrdən biridir.

TAIF şirkətlər qrupunun missiyası Tatarıstanın iqtisadiyyatının, sosial sferasının vəziyyətinin və nəhayət, əhalinin rifahının yaxşılaşdırılmasına birbaşa və ya dolayısı ilə töhfə verən TAIF şirkətinin və onun törəmə müəssisələrinin inkişafı və çiçəklənməsidir. onun sakinləridir. Tatarıstan və Rusiyanın tərəqqisini təmin edən müəssisələrin ön sıralarında olmaq TAIF şirkətlər qrupunun missiyasıdır.

2009-cu ilin sonunda Şirkət 74,933 milyon rubl dəyərində əmtəə məhsulu istehsal etmişdir. 74,394 milyon rubl məbləğində məhsul satıldı. Hesabat ilində satılmış məhsullarda ixracın xüsusi çəkisi 2008-ci illə müqayisədə artaraq 54 faiz təşkil etmişdir. 617 milyon rubl xalis mənfəət əldə edildi. Xalis mənfəət üzrə məsrəf gəliri 0,9% təşkil edib. Şirkətin fəaliyyətinin texniki-iqtisadi göstəricilərini Cədvəl 1-də təqdim edirik.

Cədvəl 1 – TAIF-NK PSC-nin 2007-2009-cu illər üzrə fəaliyyətinin texniki-iqtisadi göstəriciləri.

2008-ci ildə 89,1 milyard rubl dəyərində ticarət məhsulları istehsal edilmişdir ki, bu da 2006-cı ilin səviyyəsindən 23,7 milyard rubl çoxdur. 89,1 milyard rubl məbləğində məhsul və xidmətlər satılıb. Satılmış məhsullarda ixracın payı 49 faiz təşkil edib.

2008-ci ildə Şirkətin xalis mənfəəti 690 milyon rubl artaraq 5,272 milyon rubl təşkil edib.

2008-ci ildə satılan məhsulların həcminin 37,9% artmasını, habelə 2007-ci illə müqayisədə 2008-ci ildə əmtəəlik məhsulun 1 rublu üçün xərclərin 3 qəpik azalmasını qeyd etmək lazımdır ki, bu da fəaliyyətdə müsbət məqamdır. müəssisənin.

2009-cu ildə kommersiya məhsullarının buraxılışı 15,9% azalaraq 74,9 milyard rubl təşkil edib.Xalis mənfəət 2008-ci illə müqayisədə 88,29% və ya 4655 milyon rubl əhəmiyyətli dərəcədə azalıb.

2007-2009-cu illər üçün PSC TAIF-NK-nin əsas texniki-iqtisadi göstəricilərinin dinamikası. Şəkil 1-də aydın şəkildə təqdim olunur.

Şəkil 1 – 2007-2009-cu illər üçün TAIF-NK PSC-nin əsas texniki-iqtisadi göstəricilərinin dinamikası, milyard rubl

Yuxarıda deyilənlərdən göründüyü kimi, ötən ilin dinamikası ürəkaçan deyil. Amma qeyd etmək istərdim ki, Cəmiyyətin həsəd aparmaz mövqeyinə baxmayaraq, müəssisənin xalis aktivləri artmasa da, öz artım dinamikasını itirməmişdir. Bu, çox vacibdir, çünki xalis aktiv göstəricisi müəssisənin maliyyə sabitliyini göstərir.

Bütün qlobal iqtisadiyyata gəlincə, 2009-cu il TAIF şirkətlər qrupu üçün çox çətin maliyyə ilidir. Amma başa çatmış innovativ layihələr, xüsusilə kimya, neft-kimya və neft-qaz emalı sahəsində bazarda qazanılan mövqeləri qoruyub saxlamağa imkan verdi və işçi qüvvəmizi saxlamağa imkan verdi. Cədvəl 2-də təqdim olunan 2007, 2008 və 2009-cu illər üzrə əhalinin dinamikasını və onun tərkibini nəzərdən keçirək.

Əldə edilmiş məlumatları Şəkil 2-də göstərək.

TAIF-NK PSC-nin ümumi sayı işçilər, işçilər, mütəxəssislər və menecerlər də daxil olmaqla əmək haqqı işçilərindən və kənar yarımştat işçilərdən ibarətdir. 2007-ci ildə ümumi sayı 2698 nəfər; 2008-ci ildə - 2920 nəfər, bu da 2007-ci illə müqayisədə 222 nəfər, 2009-cu ildə 2941 nəfər artmışdır. (2008-ci illə müqayisədə 21 nəfər çox).

Müsbət tendensiya və müvafiq olaraq iş yerlərində artım var.

Lakin buna baxmayaraq, gələcəyə baxaraq, iqtisadi böhran şəraitində əmək potensialı çatışmazlığı problemini həll etmək üçün TAIF-NK PSC-nin əsas məqsədi Şirkət işçilərinin ixtisas səviyyəsini daim artırmaqdır. dəyişən istehsal və sosial şəraitə uyğun olaraq yüksək peşəkarlığın, müasir iqtisadi təfəkkürün formalaşması.

Kadr hazırlığı Şirkətin ehtiyaclarının ətraflı öyrənilməsi əsasında həyata keçirilir.

Ümumi sayın tərkibini nəzərdən keçirdikdən sonra, cədvəl 3-də təqdim olunan əmək haqqı ilə işləyən və yarımştat işləyənlərin orta əmək haqqını öyrənmək məqsədəuyğun olmuşdur.

2007-ci ildə orta əmək haqqı fondu 739,671 min rubl təşkil etdi, 2008-ci ildə 921,390 min rubl təşkil etdi və 2008-ci ilə nisbətən 1,24% artdı, 2009-cu ildə 899,773 min rubl oldu və 21,617 min rubl azaldı. Ümumi əmək haqqı fondunun azalması ümumilikdə əmək haqqının optimallaşdırılması ilə də bağlıdır.

TAIF-NK PSC-də mühasibat uçotu mühasibat məlumatlarının emalı üçün kompüter texnologiyasından istifadə edərək qarışıq uçot formasından istifadə etməklə aparılır. Mühasibat uçotu mühasibat uçotu və vergitutma üzrə mövcud qanunvericiliyin tələblərinə uyğun olaraq həyata keçirilir.

Cədvəl 3 – TAIF-NK PSC-nin orta əmək haqqı fondu

Mühasibat vəzifələri:

¾ iqtisadi proseslər və müəssisənin fəaliyyətinin nəticələri haqqında tam və etibarlı məlumatın formalaşdırılması;

¾ əmlakın mövcudluğuna və hərəkətinə, maddi, əmək və maliyyə resurslarından istifadəyə nəzarətin təmin edilməsi;

¾ təsərrüfat və maliyyə fəaliyyətində neqativ halların vaxtında qarşısının alınması, təsərrüfatdaxili ehtiyatların aşkar edilməsi və səfərbər edilməsi.

"Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanuna uyğun olaraq, TAIF-NK PSC aşağıdakılara cavabdehdir:

PSC TAIF-NK üçün ümumilikdə təsərrüfat əməliyyatlarının aparılması zamanı mühasibat uçotunun təşkili və qanunvericiliyə riayət edilməsi üçün - təşkilatın rəhbəri (TAİF-NK PSC-nin baş direktoru)

uçot siyasətinin formalaşdırılması, mühasibat uçotunun aparılması, tam və etibarlı maliyyə hesabatlarının vaxtında təqdim edilməsi üçün - TAIF-NK PSC-nin baş mühasibi.

Vergi uçotu hesabat dövründə aparılan təsərrüfat əməliyyatlarının vergi məqsədləri üçün uçot proseduru haqqında dolğun və etibarlı məlumatların formalaşdırılması, habelə daxili və xarici istifadəçilərə məlumatların verilməsi məqsədilə TAIF-NK PSC-nin mühasibat xidməti tərəfindən aparılır. vergilərin hesablanmasının düzgünlüyünə, hesablanmasının tamlığına və vaxtında aparılmasına və büdcəyə ödənilməsinə nəzarət etmək.

PSC TAIF-NK-nin baş mühasibi vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasətinin formalaşdırılmasına, vergi uçotunun aparılmasına, tam və etibarlı vergi hesabatlarının vaxtında təqdim edilməsinə cavabdehdir.

Vergilərin hesablanması və ödənilməsi ilə bağlı məlumatlar "1C: Mühasibatlıq" avtomatlaşdırılmış mühasibat proqramından istifadə edərək toplanır və sistemləşdirilir.

PSC TAIF-NK hesablama metodundan istifadə edərək ümumi vergitutma rejimi tətbiq edir.

Bu iş istifadə edilən vergi siyasətini qiymətləndirəcək.

Təhlil üçün ilkin məlumatlar 2007, 2008 və 2009-cu illərin mühasibat uçotu və vergi sənədlərindən (mühasibat balansı, maliyyə nəticələri haqqında hesabat, vergi bəyannamələri və avans ödənişlərinin hesablamaları, vergi registrləri, hesablar üzrə balans, əsas vəsait və materiallar haqqında hesabat) əldə edilmişdir. .

TAIF-NK açıq səhmdar cəmiyyəti düzgün vergi siyasətinin işlənib hazırlanması üçün aşağıdakı zəruri məqamları əks etdirən uçot siyasətini işləyib hazırlamışdır: amortizasiya metodu xəttidir.

Mənfəət vergisi, vahid sosial vergi və əlavə dəyər vergisi üzrə vergitutma bazasına daxil olan gəlir və xərclər müəyyən edilir.

Xərclər smetasını formalaşdırarkən, iqtisadçı proqnozları keçmiş dövrün (2-3 il) materiallarına və təxmin edilən gəlirlərə əsaslanan vergi endirimlərini daxil edir.

PSC TAIF-NK üçün vergi ödəmə cədvəli hazırlanır.

Baş mühasibin müavini fərdi vergilər üzrə güzəştlərin tətbiqini əmək haqqı üzrə mühasib və material mühasibi ilə əlaqələndirir.

Vergi ödəmə layihəsi tərtib edildikdən sonra təsdiq olunmaq üçün baş mühasibə verilir.

Vergi uçotunun aparılması prosesində vergi idarəsinin işçiləri vergitutma bazasının hesablanması zamanı Cəmiyyətin tətbiq etmək hüququna malik olan üstünlükləri nəzərə alırlar.

Vergi qanunvericiliyində dəyişikliklər və metodiki tövsiyələr haqqında məlumatın əsas mənbələri PSC TAIF-NK tərəfindən nəşr olunan dövri nəşrlərdir, bunlardan “Vergi bülleteni”, “Vergilər və vergilər”, “Baş mühasib”, “İqtisadiyyat və həyat”, “Müxalifət”. iqtisadçı”

2.2 PSC TAIF-NK-nin maliyyə fəaliyyətinin göstəricilərinin qiymətləndirilməsi

Müəssisələrin bütün fəaliyyət növləri üzrə maliyyə nəticəsi iki növ göstərici ilə ifadə olunur: gəlir və xərclər arasındakı fərq olan vergidən əvvəlki mənfəət və vergidən əvvəlki mənfəətlə mənfəət vergisi arasındakı fərqi əks etdirən vergidən sonrakı mənfəət.

Müəssisənin maliyyə fəaliyyəti və onun maliyyə vəziyyəti təkcə kapitalın mövcudluğundan deyil, həm də ondan səmərəli istifadə olunmasından asılıdır.

Əvvəlcə əsas maliyyə göstəricilərindən birini - 2007, 2008 və 2009-cu illər üçün vergidən əvvəl mənfəəti nəzərdən keçirək və məlumatları cədvəl 4-də təqdim edək. Həmçinin cədvəl 4-də biz məsrəflər (əmək məsrəfləri, material məsrəfləri, əsas istehsalın amortizasiyası) haqqında məlumatları daxil edəcəyik. aktivlər, digər xərclər), xidmətlərin satışından əldə edilən gəlirlər, maliyyə nəticələri. 2008-ci ilin 2007-ci illə müqayisədə, həmçinin 2007-ci illə müqayisədə 2009-cu ilin göstəricilərindəki dəyişiklik dinamikasını əks etdirək.

Cədvəl 4 - 2007-2009-cu illər üçün PSC TAIF-NK-nin fəaliyyətinin əsas maliyyə göstəriciləri.

Cədvəl 4-ə əsasən belə nəticəyə gələ bilərik ki, 2008-ci ildə xərclər 2007-ci illə müqayisədə 19,774,086 min rubl artıb, 2009-cu ildə isə 4,323,470 min rubl azalıb. Məhsul satışından əldə edilən gəlir isə 2008-ci ildə 24.528.220 min rubl artıb, 2009-cu ildə isə 1.475.4354 min rubl azalıb. Bu hal onunla bağlıdır ki, 2009-cu ildə əvvəlki illə müqayisədə xeyli az məhsul satılıb. Təbii ki, qlobal maliyyə böhranı da mühüm rol oynadı. Şəkil 3-də gəlir və xərclərin illər üzrə dinamikasını təhlil edək.

Təkcə 2008-ci ildə məhsul satışından əldə edilən gəlirin artımı 24,528,220 min rubl müsbət oldu.

Şəkil 3 – PSC TAIF-NK-nin gəlir və xərclərinin dinamikası, milyard rubl

2009-cu ildə yenidən 14,754,354 min rubl azalma tendensiyası müşahidə edildi. Bu hal onunla bağlıdır ki, 2009-cu ildə əvvəlki illə müqayisədə xeyli az məhsul satılıb. Təbii ki, qlobal maliyyə böhranı da mühüm rol oynadı.

Şəkil 4-də xərclərin strukturunu göstərək.

Şəkil 4 – PSC TAIF-NK-nin xərc strukturunun dinamikası, milyon rubl.

Xərc strukturunun təhlili göstərdi ki, əmək haqqı fondunun dəyəri müsbət artım tendensiyasına malikdir, ona görə də onlar 2007-ci illə müqayisədə 2008-ci ildə 181,719 min rubl artıb, 2009-cu ildə isə 2008-ci illə müqayisədə 21,617 min rubl azalıb, lakin əhəmiyyətli dərəcədə deyil.

Material xərcləri artdı, 2007-ci ilə nisbətən 2008-ci ildə - 14.463.109 min rubl, 2009-cu ildə 2008-ci ilə nisbətən 612.238 min rubl azaldı.

2008-ci ildə əsas istehsal fondlarının köhnəlməsi - 804,702 min rubl, 2009-cu ildə - 199,605 min rubl.

Müəssisənin nisbətən yaxşı maliyyə göstəricilərini saxlamaq. satışdan əldə edilən gəlirə hər il getdikcə təkmilləşən və təkmilləşdirilən məhsullar təsir edir. Bu, xərclərin strukturunu optimallaşdırmaq və hər bir material və xammal ehtiyatından səmərəli istifadəni artırmaq üçün bizi imkanlar axtarmağa və nəzarəti gücləndirməyə məcbur edir.

2007-2009-cu illər üçün maliyyə nəticələri məlumatları. Şəkil 5-də göstərin.

Şəkil 5 - 2007-2009-cu illər üçün PSC TAIF-NK məhsullarının satışından maliyyə nəticəsi, milyard rubl

2008-ci ildə maliyyə nəticəsi 11,936,887 min rubl təşkil edib ki, bu da 2007-ci illə müqayisədə 66% çoxdur.

Lakin 2009-cu ildə gəlirlərin azalması ilə yanaşı, maliyyə nəticəsi də 2008-ci ilin maliyyə nəticəsi ilə müqayisədə 87% azalaraq 10 430 884 rubl təşkil edib.

Maliyyə nəticəsi bütün hesabat dövrü ərzində dəyişir ki, bu da müəssisənin inkişafının qeyri-sabitliyini göstərir. Amma bu hal həm də dünya bazarındakı qeyri-sabit vəziyyətlə izah oluna bilər, çünki istehsal olunan məhsulların böyük hissəsi ixrac olunur.

Vergidən sonra mənfəəti hesablayaq və vergidən sonra mənfəətin dinamikasını cədvəl 5-də təqdim edək.

Cədvəl 5. 2007-2009-cu illər üçün vergidən sonra mənfəətin dinamikası.

Cədvəl 5-dəki məlumatların təhlili göstərir ki, mənfəət vergisi və digər oxşar məcburi ödənişlər çıxıldıqdan sonra Şirkətin 2008-ci ildəki fəaliyyətindən xalis mənfəət 5.271.560 min rubl təşkil etmişdir ki, bu da əvvəlki ilə nisbətən 689.275 min rubl çox, 2009-cu ildə isə 4.654.908 azdır. 2008-ci illə müqayisədə min rubl. Şəkil 6-da xalis mənfəətin dəyişmə dinamikasını təqdim edək.

Şəkil 6 – TAIF-NK PSC-nin vergidən sonra mənfəətdə dəyişikliklərin dinamikası, milyon rubl.

Müəssisənin xalis mənfəətinin kəskin azalması şirkətin gəlirlərinin aşağı düşməsi və xərclərin əksinə artım tendensiyası ilə əlaqədardır ki, bu da bu nəticəyə gətirib çıxarıb.

Əmlak vergisi üçün vergitutma bazası olan 2007-2009-cu illər üçün PSC TAIF-NK-nin əmlakının dəyərinin artımını nəzərdən keçirək.

Vergitutma obyekti Cəmiyyətin balansında olan əmlakın pul ifadəsində orta illik qalıq dəyəridir. Şəkil 7-də əmlakın orta illik dəyərini qrafik olaraq təqdim edək.

Şəkil 7 - PSC TAIF-NK əmlakının orta illik dəyərinin dinamikası, milyon rubl

Əldə edilmiş məlumatları təhlil edərkən qeyd etmək olar ki, 2008-ci ildə əmlakın orta illik dəyəri 2007-ci illə müqayisədə artaraq 31% təşkil etmişdir ki, bu da mütləq olaraq əmlak vergisinin artmasına səbəb olmalıdır. 2008-ci illə müqayisədə 2009-cu ildə 0,18% azalıb.

Növbəti vəzifə müəssisənin vergi sahəsini müəyyən etməkdir, bunun üçün 2007, 2008 və 2009-cu illər üçün ümumi vergi ödənişlərinin strukturunu nəzərdən keçirmək lazımdır.

Cədvəl 6 – 2007-2009-cu illər üzrə cəmi vergi ödənişlərinin strukturu.

Vergi yükünü hesablamaq üçün ödənilmiş vergilərin hər birinin vergi ödənişlərinin ümumi məbləğində hansı payı tutduğunu müəyyən etmək lazımdır. Məlumatlar Əlavə A və B Əlavəsindən istifadə etməklə hesablamalar nəticəsində təqdim olunur. Vergi ödənişlərinin strukturunu qiymətləndirmək üçün məlumatları 6-cı cədvələ daxil edəcəyik.

Şirkət tərəfindən 2007-2009-cu illər ərzində ödənilmiş vergi ödənişlərinin dinamikasını və strukturunu izləmək üçün əldə edilmiş məlumatları Şəkil 8-də göstərək.

Şəkil 8 – 2007-2009-cu illər üzrə ümumi vergi ödənişlərinin strukturu.

Təhlil olunan dövr üçün əldə edilmiş məlumatlardan aşağıdakılar müşahidə olunur: 2008-ci ildə demək olar ki, bütün göstəricilər artmağa meylli olsa da, 2009-cu ildə bir çoxlarında mənfi dinamika müşahidə edilmişdir, bu, yuxarıda qeyd edildiyi kimi, qlobal maliyyə böhranı ilə bağlıdır.

Beləliklə, ƏDV geri qaytarılır, bu, ixrac üçün neft məhsullarının satışının böyük bir hissəsi və əsas vəsaitlərin istifadəyə verilməsi və müvafiq olaraq verginin Rusiya Federasiyasının büdcəsindən ödənilməsi ilə bağlıdır.

Mənfəət vergisi 2007-ci illə müqayisədə 2008-ci ildə 80%, 2009-cu ildə isə 1,6% artmışdır.

Əsas vəsaitlər fondunun daim artması ilə əlaqədar müəssisələrin əmlak vergisi artmış, 2008-ci ildə bu vergi 2007-ci ilin hesabat dövrü ilə müqayisədə 31 faiz artmış, 2009-cu ildə bu rəqəm əhəmiyyətli dərəcədə olmasa da, 0,18 faiz azalmışdır. . Bu hal onunla izah oluna bilər ki, iqtisadi cəhətdən çətin dövrlərdə Cəmiyyət yeni əsas vəsaitlərin alınmasını və ya tikintisini prioritet hesab etmirdi.

Şəxsi gəlir vergisi xərcləri artıb. 2008-ci ildə 2007-ci illə müqayisədə 24% artsa da, 2008-ci illə müqayisədə 2009-cu ildə 2,6% azalma olub. Bu hal şirkətin işçilərini işdən çıxarmamaq üçün əmək haqqının optimallaşdırılması ilə bağlıdır.

Təhlil olunan dövrdə Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna və vahid sosial vergiyə töhfələr eyni tendensiyaya malik idi. 2008-ci ildə 2007-ci illə müqayisədə Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna və Vahid Sosial Vergiyə töhfələrin artımı 24%, 2009-cu ildə isə 2008-ci illə müqayisədə 2,3% azalıb.

Beləliklə, 2008-ci ildə maliyyə nəticəsi 2007-ci illə müqayisədə 66% artmışdır. Amma 2009-cu ildə gəlirlərin azalması ilə yanaşı, maliyyə nəticəsi də 2008-ci ilin maliyyə nəticəsi ilə müqayisədə 87% azalıb. Bu, müəssisənin çox da sabit inkişaf etmədiyini əks etdirir, lakin buna baxmayaraq, bütövlükdə müəssisənin iqtisadiyyatında əhəmiyyətli problemlərə baxmayaraq, əmlakın orta illik dəyəri demək olar ki, 2008-ci ildə olduğu kimi qalmışdır. Əlavə dəyər vergisinə gəlincə, məhsulların böyük hissəsi ixrac olunduğu üçün hər il büdcədən geri qaytarılır. Nəticədə böyük payı gömrük rüsumları və gəlir vergisi tutur. Belə bir nəticəyə gələ bilərik ki, müəssisədə vergi siyasəti tam düşünülmüş deyil, çünki vergi siyasətini planlaşdırarkən müəyyən bir vergiyə təsir edən bütün amilləri nəzərə almaq lazımdır. Buna görə də, vergi ödənişlərini minimuma endirə biləcək müəyyən ehtiyatların müəyyən edilməsi nəticəsində və ya vergi qanunvericiliyində dəyişikliklər nəticəsində müəssisənin vergi siyasətini tənzimləyin, çünki böhran zamanı dövlət yerli istehsalçını dəstəkləməyə və bütün üstünlükləri tətbiq etməyə çalışır. dövlət təklifləri.

2.3 PSC TAIF-NK-nin vergi yükünün təhlili

İstənilən müəssisənin səmərəli fəaliyyətinin, o cümlədən vergilərin optimallaşdırılmasının göstəricilərindən biri vergi yükünün həcmidir. Ümumi vergi yükünün səviyyəsini müəyyən etmək üçün Şirkət tərəfindən ödənilən bütün vergilərin məbləğinin müəssisənin əldə etdiyi gəlirin ümumi məbləğinə nisbətini hesablamalıyıq, düstur 1.1-i tətbiq edin.

Vergi yükünü hesablamaq üçün aksiz və ƏDV nəzərə alınmaqla gəlir götürmək lazımdır. Bunun üçün 2 nömrəli forma üzrə gəlirin məbləğinə hesablanmış aksizin və ƏDV-nin məbləğini əlavə etməlisiniz. Vergi yükü məlumatları Cədvəl 7-də verilmişdir.

2007-2009-cu illər üçün ümumi vergi yükünün səviyyəsi haqqında əldə edilmiş məlumatlar. cədvəl 7-də öz əksini tapacaqdır.

Cədvəl 7 – 2007-2009-cu illər üçün PSC TAIF-NK-nin ümumi vergi yükünün səviyyəsi.

Aydınlıq üçün ümumi vergi yükünün səviyyəsini Şəkil 9-da göstərək.

Təhlildən göründüyü kimi 2008-ci ildə ümumi vergi yükü 2007-ci illə müqayisədə 1,41% azalmış, 2008-ci illə müqayisədə 2009-cu ildə 2,16% artmışdır.

Buna görə də TAIF-NK PSC-nin bu göstəricisinin hesablanması və təhlilinin vacibliyi heç bir şübhə yaratmır.

Belə nəticəyə gəlmək olar ki, Cəmiyyətin vergi siyasətinin işlənib hazırlanması üçün tədbirlərə və vergi planlaşdırması baxımından zəruri müntəzəm və vaxtında fəaliyyətə ehtiyacı var.

Şəkil 9 – 2007-2009-cu illər üçün məcmu vergi yükü.

Cədvəl 8-dəki məlumatlar bizə şirkətin ümumi gəlirinin və vergi ödənişlərinin məbləğinin ümumi vergi yükünün səviyyəsinə təsirini qiymətləndirməyə imkan verir.

Belə ki, 2007-2008-ci illərdə vergi ödənişlərinin artım tempinin aşağı düşdüyünü nəzərə alsaq. - 6% artdı və 2008-2009-cu illərdə artdı. – 10%, belə qənaətə gəlmək olar ki, 2009-cu ildə vergi yükünün artmasına səbəb vergi yükünün düzgün bölüşdürülməməsi olub.

Bu mərhələdə 8-ci cədvəldəki məlumatları əks etdirərək ödənilmiş vergi ödənişlərinin ümumi məbləğində hər bir verginin payını təhlil etmək lazımdır.

Daha aydınlıq üçün Şəkil 10-da vergi yükünün strukturunu göstərək.

Cədvəl 8 – 2007 - 2009-cu illər üçün PSC TAIF-NK üzrə vergi yükünün bölgüsü.

Şəkil 10 – PSC TAIF-NK-nin vergi yükünün strukturu, %

Vergi yükünün bölgüsünü təhlil etdikdə müşahidə edirik ki, 2007-ci ildə aksiz vergisinin xüsusi çəkisi 3,79% idisə, 2008-ci ildə artıq 4,132% idisə, 2009-cu ildə 3,1%-ə qədər azalıb.

Əlavə dəyər vergisi mənfi dəyərə malikdir, əvvəllər qeyd edildiyi kimi, bu, müəssisənin çoxlu sayda məhsulunun xaricə çıxarılması, həmçinin əsas vəsaitlərin istifadəyə verilməsi ilə izah olunur. 2007-ci ildə 63,19%, 2008-ci ildə 67,5%, 2009-cu ildə ƏDV-nin payı 39,608% olmuşdur.

Şəxsi gəlir vergisi 2007-ci ildə 1,059%, 2008-ci ildə - artıq 1,04%, 2009-cu ildə - 0,91% təşkil etmişdir.

Müəssisələrin əmlak vergisinin payı təxminən eyni səviyyədə qalır. 2007-ci ildə - ümumi məbləğin 4,51%, 2008-ci ildə - 4,66%, 2009-cu ildə - 4,17%.

Torpaq vergisi 2007-ci ildə 0,09%, 2008-ci ildə 0,083% olub, 2009-cu ildə isə o qədər də azalmayıb - 0,075%.

Nəqliyyat vahidlərinin artımından asılı olaraq nəqliyyat vergisi də müsbət tendensiyaya malikdir, ona görə də 2007-ci ildə 0,003%, 2008-ci ildə 0,004%, 2009-cu ildə 0,005% olmuşdur.

Mənfəət vergisinin payı nəzərdən keçirilən dövr ərzində dəyişmişdir. Belə ki, 2007-ci ildə bütün hesablanmış vergilərin payı 13,776%, 2008-ci ildə artaraq 19,607%, 2009-cu ildə 17,84% təşkil etmiş, bu, nəzərdən keçirilən dövrdə xərclərin azalması ilə izah olunur. Vergi payının dəyişməsi vergi qanunvericiliyindəki dəyişikliklərlə bağlıdır, çünki təhlil edilən dövrdə vergi dərəcəsi hər il azalmışdır.

Bütün dövr ərzində gömrük rüsumlarının xüsusi çəkisi azalmaqda olduğu üçün 2007-ci ildə 136,6%, 2008-ci ildə 134,906%, 2009-cu ildə isə 24,131% azalaraq cəmi 110,775% təşkil edib.

Hesabat dövründə vahid sosial verginin xüsusi çəkisi fiziki şəxslərin gəlir vergisi kimi davranaraq 2007-ci ildə 2,13%, 2008-ci ildə 2,09%, 2009-cu ildə isə artıq 0,26% azalıb. Şirkətdə hesablanmış bütün vergilərin ümumi payının 1,83%-ni təşkil etmişdir.

Qeyd etmək lazımdır ki, şirkətdə inkişaf etmiş vergi ödənişlərinin strukturu Rusiya təşkilatları üçün xarakterikdir, gəlir vergisinin yüksək payı qeyri-adi deyil.

Xərc və gəlirlər yalnız 2008-ci ildə artmış, 2009-cu ildə bu göstəricilər ən aşağı, hesabat dövründə məhsul satışının maliyyə nəticəsi 2008-ci ildə ən yüksək, 2009-cu ildə isə ən aşağı olmuşdur. Baxılan göstəricilər bütövlükdə müəssisənin inkişafının qeyri-sabitliyini göstərir. Amma bu hal həm də dünya bazarındakı qeyri-sabit vəziyyətlə izah oluna bilər, çünki istehsal olunan məhsulların böyük hissəsi xaricə göndərilir.

Ümumi vergi ödənişlərinin strukturunu nəzərə alaraq, artım dinamikasını və hər il vergi ödənişlərinin artımını qeyd etmək lazımdır. Bu, 2009-cu ildə ümumi vergi yükünün artmasına səbəb olmuş və 2007-ci illə müqayisədə 2008-ci ildə cüzi azalma olmuşdur. Buna görə də PSC TAIF-NK üçün bu göstəricinin hesablanması və təhlilinin vacibliyi heç bir şübhə doğurmur.

Buna görə də vergi yükünün optimallaşdırılması üçün tədbirlər görmək lazımdır ki, bu da müəssisənin maliyyə vəziyyətini yaxşılaşdıracaq.

3. Müəssisə vergitutmasının təkmilləşdirilməsi və optimallaşdırılmasının əsas istiqamətləri

3.1 Böhran dövründə vergi siyasəti

Hazırda hökumət vergi siyasətinin mühüm yer tutduğu antiböhran proqramları hazırlayır. Eyni zamanda, ölkəmizdə həm vergilər nəzəriyyəsi, həm də vergitutma təcrübəsi kifayət qədər inkişaf etməmişdir. Bəzən çox sadə, lakin tamamilə düşünülməmiş həllər onların real nəticələrini təhlil etmədən təklif olunur. Vergilərlə bağlı hər şey sadə həlli olmayan mürəkkəb iqtisadi problemdir. Ona görə də böhrandan çıxmaq üçün çox dəqiq elmi təhlillər verməliyik ki, məqsədlər və nəticələr bir-biri ilə üst-üstə düşsün. Qərarların nəticələrini təxmin etmək bu təhlilin önündə olmalıdır.

Böhran bazar istehsalının tsiklik xarakteri ilə bağlıdır, ona görə də onun baş verməsi kifayət qədər proqnozlaşdırıla bilən idi. Əvvəlki illərdə əlverişli iqtisadi şərait təsərrüfat dövriyyəsinə əlavə resurslar cəlb etmiş, yeni gəlir mənbələri yaratmış, tələbatı artırmışdır. Bazar tənzimlənməsinin mükəmməl olmaması səbəbindən iqtisadiyyatın strukturunda proporsiyalar pozuldu. Bəzi sənaye sahələrinin sürətli inkişafı, bəzilərinin ləngiməsi və qocalması müşahidə olunurdu, eyni şeyi regionlar haqqında da demək olar. Nəticədə disbalansın yığılması istehsal fəallığının azalmasına səbəb oldu.

Böhran artan disbalans nəticəsində mövcud iqtisadi tarazlığın kəskin şəkildə pozulması nəticəsində yaranır. Təklif artıq olduqda, tələbin əhəmiyyətli dərəcədə azalması baş verir. Tələbin azalması mal və xidmətlərin satışında çətinliklər yaradır. Satışdakı çətinliklər istehsal həcminin azalmasına və işsizliyin artmasına səbəb olur. İşsizliyin artması əhalinin alıcılıq qabiliyyətini aşağı salır. Satış daha da çətinləşir. Bütün makro və mikroiqtisadi göstəricilər aşağı düşür. İnvestisiya, mənfəət və əmək haqqının azalması var. Satılmayan mallar ölü kapitala çevrilir. Vəsait çatışmazlığı kredit haqlarının - kredit faizinin artmasına səbəb olur. Qiymətli kağızların qiymətləri düşür. Nəzəri olaraq digər maliyyə göstəriciləri ilə birlikdə enməli olan qiymətlər əslində fərqli davranır. Azalma ilə yanaşı, zəruri malların qiymətlərində də spekulyativ artım müşahidə olunur. Nəticədə inflyasiya inkişaf edir.

20-ci əsrin son rübü - XXI əsrin əvvəllərində baş verən iqtisadi böhranlar istehsalın və kapitalın davamlı təmərküzləşməsi, beynəlxalq inteqrasiya, qloballaşma, dövlətlərin antiböhran siyasəti kimi hadisələrin təsiri altında inkişaf edir. Regional və ya ümumi böhranların yaranması qloballaşmanın nəticələri kimi qəbul edilə bilər. Böhran adlandırılan ixrac ortaya çıxır. 2008-ci ildə böhranın ABŞ-dan Avropa, Asiya və Latın Amerikasına ixracı baş verdi.

Böhranları yumşaltmaq üçün müasir dövlətlər kredit, pul, büdcə və vergi mexanizmlərindən geniş istifadə edirlər.

Rusiyada böhranın yaranmasının əsasını çoxşaxəli iqtisadiyyat, istehsalçılarla istehlakçılar arasında çoxlu sayda vasitəçilərin olması təşkil edirdi. Bu, xüsusilə müasir Rusiya üçün xarakterikdir. Vasitəçilər heç nə istehsal etmədən tədavüldə olan vəsaitlərin ən böyük payını alır və pərakəndə qiymətləri şişirdirlər.

Bunların və bir sıra digər amillərin nəticəsi saxta maliyyə kapitalının tədricən toplanması oldu. Kəmiyyət keyfiyyətə çevrilməyə başladı və maliyyə “köpükləri” bir-birinin ardınca partladı.

Bundan əlavə, Rusiyada maliyyə ölkənin iqtisadi artımını təmin edən bir vasitə kimi xidmət etməyi dayandırdı və özlüyündə məqsədə çevrildi. Belə ki, Rusiya bankları böhrandan əvvəl əsasən iqtisadiyyatın istehlak sektoruna kredit verirdilər, böhran dövründə isə Mərkəzi Bankın heç bir müqaviməti ilə qarşılaşmadan valyuta spekulyasiyasına keçdilər. Hətta iqtisadiyyatın real sektorunun kreditləşdirilməsi üçün banklara ayrılan büdcə pulları da bu oyuna cəlb edilib. Kredit almayan müəssisələr istehsalı azaltmağa, işçilərini ixtisar etməyə başladılar. Bu proses həm də dövlət xərclərinin azaldılması ilə asanlaşdırılır.

Məhz vergilər indi ikili rol oynamalıdır: bir tərəfdən dövlət gəlirlərini təmin etmək, digər tərəfdən isə yerli istehsalçıları stimullaşdırmaq.

Belə ki, dövlət tənzimlənməsinin əsas alətləri vergi siyasəti və özəl sahibkarlığa maliyyə təsiridir.

Bazar iqtisadiyyatı üçün xarakterik olan sırf iqtisadi tənzimləyicilərin (vergi, kredit, investisiya) köməyi ilə dövlət sosial ehtiyacları ödəyən iqtisadi fəaliyyətin arzuolunan variantlarının qəbulunu təşviq edir.

Dövlətin maliyyə-büdcə mexanizminin genişləndirilmiş təkrar istehsal prosesinə təsirinin əsas istiqamətləri aşağıdakılardır:

Büdcə subsidiyaları, məsələn, artıq kənd təsərrüfatı məhsullarının alınması, pərakəndə satış qiymətlərinin saxlanılması üçün;

İqtisadiyyata dövlət investisiyaları;

Müəssisələrə subsidiyalar və ya qaytarılan kreditlər şəklində birbaşa subsidiyalar, kredit siyasəti;

Zəruri hallarda pul məhdudiyyətlərinin tətbiqi (qiymət tənzimlənməsi, istehlak krediti şərtləri, kredit məhdudiyyətləri, valyuta nəzarəti);

Lisenziyalaşdırma;

Özəl ticarət qanunvericiliyi: məhsulun standartlaşdırılması, dövlət arbitrajı, antiinhisar, qiymətqoyma;

Tədqiqat və təcrübə-konstruktor işlərinin maliyyələşdirilməsi;

Vergi siyasəti.

Demək olar ki, bütün antiböhran tədbirləri dövlət xərclərini tələb edir ki, onun da mənbəyi əsasən vergilərdir. Nəticə etibarı ilə, böhran dövründə vergi siyasəti iqtisadiyyatın yaxşılaşdırılması tədbirlərində ön sıralarda yer almalıdır.

Əlavə dəyər vergisi. Son böhrandan əvvəlki illərdə ƏDV vergi daxilolmalarında getdikcə daha qabarıq rol oynamışdır.

ƏDV islahatının əsas məsələlərindən biri vergi dərəcəsidir. Bu problem bir neçə ildir ki, ölkənin ali qanunvericilik və icra hakimiyyəti orqanlarında müzakirə olunur. 2004-cü ildə ƏDV 20-dən 18%-ə endirildikdən sonra, sosial əhəmiyyətli mallar üçün 10% güzəştli vergi dərəcəsini saxlamaqla Rusiya Federasiyası Hökuməti verginin daha da azaldılması məsələsini qaldırdı. Artıq bir neçə ildir ki, bunu necə etmək barədə mübahisələr gedir.

Rusiya Maliyyə Nazirliyi 16 və ya 15% sabit dərəcəsi ilə ƏDV-nin orta dərəcədə azaldılmasını təklif etdi. İlk baxışdan seçim məqbul görünür. Ancaq nəticələrini təhlil etmədən yalnız ilk baxışdan.

Sabit tarifin müəyyən edilməsi hazırda 10% güzəştli dərəcə ilə vergi tutulan mallara görə verginin artmasına səbəb olacaq. Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinə əsasən, bu endirim dərəcəsi əsas ərzaq məhsullarının, uşaqlar üçün əsas malların, dövri nəşrlərin, təhsil, elm və mədəniyyətə aid kitabların, dərman vasitələrinin və tibbi məhsulların satışına tətbiq edilir.

Bu malların satışından verginin 10-dan 15-ə və ya 16%-ə qaldırılması dərhal onların pərakəndə satış qiymətlərinin artmasına səbəb olacaq. Nəticədə ölkə inflyasiyanın yeni əlavə dövrəsi alacaq, bundan bütün əhali və daha çox onun sosial cəhətdən ən az müdafiə olunan təbəqələri əziyyət çəkəcək.

Artıq 2010-cu ildə sosial əhəmiyyətli mallar üzrə dərəcəsini saxlayaraq və hətta azaldaraq, 18 və 10% dərəcələrdən 16 və 8% dərəcələrinə etibarlı şəkildə keçə bilərsiniz. Tədricən gəlirlərin kəskin azalmasına səbəb olmayacaq. Bundan əlavə, korporativ gəlir vergisi daxilolmalarının artması səbəbindən gəlirlər dərhal qismən ödəniləcək. Gələcəkdə isə - sahibkarlıq fəaliyyətinin intensivləşdirilməsi yolu ilə.

Korporativ gəlir vergisi Ch. tərəfindən tənzimlənir. 25 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Təəssüf ki, bu fəsil müasir vergi siyasətinin uğuru sayıla bilməz. İnvestisiya faydasının ləğvi nəticəsində korporativ mənfəət vergisi əvvəlki tənzimləyici rolunu itirmiş və sırf fiskal ödəniş olaraq qalmışdır. Bu siyasət nəticəsində müəssisələr üçün öz vəsaitlərini istehsala yenidən yatırmaq (xüsusilə kredit resurslarının ucuzlaşdığı bir vaxtda) sərfəli oldu, eyni zamanda investisiyaların həcmi azaldı (artı), əksinə, onların payı 2010-cu ilin payına düşür. müəssisələrin öz vəsaitləri

İnvestisiyaların maliyyələşdirilməsinin strukturuna daha ətraflı nəzər salsaq görərik ki, 80%-i hasilat sənayesinə, cəmi 20%-i isə emal sənayesinə gedir. Bunlar Ch-nin müraciətinin acınacaqlı nəticələridir. 25 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Paradoks yaranır: dövlət Qərb investorlarını dəvət edir və stimullaşdırır, lakin öz işəgötürənlərinin və sahibkarlarının investisiya fəaliyyətini təşviq etmir. Nəticədə onların öz adamları xarici banklardan asılı vəziyyətə düşmüş, dövlət zəmanəti ilə müəyyən kreditlər alınmışdır. Məhz bu vəziyyət böhranın ABŞ və Qərbi Avropadan ölkəmizə nüfuz etməsinə şərait yaradan vəziyyətə gətirib çıxarıb.

Rusiyada böhran zamanı bir sıra təcili tədbirlər görüldü. Onlardan biri federal büdcəyə daxil olan hissə hesabına mənfəət vergisi dərəcəsinin 24%-dən 20%-ə endirilməsi, habelə regionların dərəcəsini 4,0 deyil, 4,5% azaltmaq imkanı idi. Antiböhran tədbirləri həmçinin gəlir vergisi üzrə avansların ödənilməsi qaydasının dəyişdirilməsini də əhatə edir.

Mənfəət vergisi baxımından borc vəsaitlərindən istifadəyə görə faiz xərclərinin tətbiqi standartı artırılıb. Bu qərar kredit bazarındakı çətin vəziyyəti nəzərə alaraq qəbul edilib.

Görülən tədbirlərin faydalılığını inkar etmədən, yenə də kifayət qədər deyil. Axı bu gün vergi hamı üçün azaldılıb. Və istehsalın inkişafına öz mənfəətini yatıranlara üstünlük verilməlidir.

Şəxsi gəlir vergisi.Mənfəət vergisi əvəzinə fiziki şəxslərin gəlir vergisinin tətbiqi və hamı üçün vahid 13% dərəcəsinin müəyyən edilməsi bu vergi növü üzrə daxilolmaların kəskin artmasına səbəb olmuşdur. İndi, böhranın başlaması ilə bir çox ekspertlər əksər ölkələrdə qəbul edilmiş mütərəqqi verginin geri qaytarılmasını axtarırlar. Onların proqnozlarına görə, bu, gəlirlərin yenidən bölüşdürülməsi ilə cəmiyyətdəki ziddiyyətləri müəyyən qədər yumşaltmağa kömək edəcək. Təəssüf ki, fərdi gəlirlərə mütərəqqi verginin tətbiqi kimi sadə üsulla cəmiyyətin təbəqələşməsini azaltmaq və vergitutmada ədalətə nail olmaq mümkün olmayacaq. Bir şeyi əminliklə demək olar: orta təbəqə ən çox zərbə vuracaq. Üstəlik, vətəndaşların xərclərinin gəlirlərinə uyğun olub-olmamasına nəzarət etməyə imkan verən qanunumuz yoxdur. Vergi xidmətinin vəzifəsi - vətəndaşların böyük xərclərinə və müvafiq olaraq onların gəlirlərinə nəzarət etmək - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsindən itdi, baxmayaraq ki, belə bir qanun demək olar ki, bütün inkişaf etmiş ölkələrdə mövcuddur. Təkcə vergi ədalətliliyini təmin etmək deyil, həm də korrupsiyaya qarşı effektiv mübarizə aparmaq lazımdır.

3.2 Vahid sosial verginin islahatı

24 iyun 2009-cu il tarixli 212 nömrəli Federal Qanuna uyğun olaraq 1 yanvar 2010-cu il tarixindən etibarən vahid sosial vergi ləğv edildi və sığorta haqları tətbiq edildi. Bu qanunvericiliyin bütövlükdə müəssisənin vergi yükünə necə təsir edəcəyini öyrənmək lazımdır.

Vahid sosial vergi ilə bağlı qanunvericilik aktlarının təkmilləşdirilməsi zəruri tədbir idi, çünki Rusiya pensiya, tibbi və sosial sığorta sistemi bir neçə ildir ki, dərin böhran içərisindədir. Eyni Pensiya Fondunun büdcə kəsirinin hər il bir neçə on milyard rubl təşkil etdiyini söyləmək kifayətdir. Digər büdcədənkənar fondlarda bu, bir qədər yaxşıdır. Məsələn, 2008-ci ilin sonunda Federal İcbari Tibbi Sığorta Fondunun xərcləri gəliri 6 milyard rubl üstələyib. Sosial Sığorta Fondunda vəziyyət daha əlverişlidir. Bununla belə, 2007-ci ildən bəri o da davamlı maliyyə çatışmazlığı ilə üzləşib. Məsələ onda deyil ki, federal büdcə bu boşluqları örtməyə məcburdur. İş ondadır ki, bütün sosial müdafiə sisteminin əsas prinsipi - onun sığorta mahiyyəti pozulur. Bu o deməkdir ki, böhran vəziyyətində bu sistemi çox qeyri-sabit edir. Pensiyaların artırılması dövlət büdcəsinin vəsaiti hesabına - yəni bütün növ büdcə gəlirlərinin yığılması hesabına təmin edilir.

Maaş vergilərində sadə artım hələ də aşağı pensiya ilə bağlı vəziyyəti həll etməyəcək. Görünür, dövlət yenidən sosial sahədə islahatlara başlamalı olacaq. Böhran şəraitində bunu etmək asan olmayacaq. Lakin məhz bu, hökumətin sadəcə olaraq sosial boşluqları düzəltməkdən pensiya islahatı və sosial sığorta islahatları zamanı əvvəllər buraxılmış səhvləri düzəltməyə keçmək üçün motivasiya ola bilər.

2010-cu ilin əvvəlində "Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna, Rusiya Federasiyasının Sosial Sığorta Fonduna, Federal İcbari Tibbi Sığorta Fonduna və Ərazi İcbari Tibbi Sığorta Fondlarına sığorta haqları haqqında" Federal Qanun qüvvəyə minmişdir (qəbul edilmişdir). Rusiya Federasiyasının pensiya sisteminin təkmilləşdirilməsinin növbəti mərhələsini həyata keçirmək.

Bu qanunun əsas müddəaları:

Vergi ödəyiciləri:

– fiziki şəxslərə (təşkilatlar, fərdi sahibkarlar, habelə fərdi sahibkar kimi tanınmayan fiziki şəxslər) ödənişləri və digər mükafatları həyata keçirən şəxslər;

– fiziki şəxslərə (fərdi sahibkarlar, hüquqşünaslar, özəl təcrübə ilə məşğul olan notariuslar) ödəniş və mükafatlar verməyən sığorta haqlarının ödəyiciləri.

Vergitutma obyekti:

– Təşkilatlar və sahibkarlar üçün - bunlar, predmeti işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi, habelə müəllif sifarişi müqavilələri üzrə əmək və mülki-hüquqi müqavilələr üzrə fiziki şəxslərin xeyrinə sığorta haqqı ödəyiciləri tərəfindən hesablanmış ödənişlər və digər mükafatlardır. , elm əsərlərinə müstəsna hüququn özgəninkiləşdirilməsi haqqında müqavilələr.

– Fiziki şəxslər üçün - bu, sığorta haqqı ödəyiciləri tərəfindən fiziki şəxslərin xeyrinə ödənilən işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi olan əmək və mülki müqavilələr üzrə ödənişlər və digər mükafatlardır.

Mülkiyyət hüququ və ya digər əmlak hüquqlarının (əmlak hüquqlarının) keçməsi predmeti olan mülki müqavilələr və əmlakın (əmlak hüquqlarının) istifadəyə verilməsi ilə bağlı müqavilələr çərçivəsində edilən ödənişlər və mükafatlar sığorta haqları.müəlliflik hüququ müqavilələri, elm və ədəbiyyat əsərlərinə müstəsna hüququn özgəninkiləşdirilməsi haqqında müqavilələr istisna olmaqla.

Vergi bazası:

Təşkilatlar üçün töhfələrin hesablanması üçün əsas hesablaşma dövrü üçün sığorta haqlarının ödəyiciləri tərəfindən fiziki şəxslərin xeyrinə hesablanmış ödənişlərin və digər mükafatların məbləği kimi müəyyən edilir.

Hər bir şəxs üçün sığorta haqlarının hesablanması üçün baza hesablama dövrünün əvvəlindən hesablama əsasında 415 min rubldan çox olmayan məbləğdə müəyyən edilir. 415 min rubldan çox olan ödənişlər üçün sığorta haqları tutulmur. Sığorta haqlarının hesablanması üçün bazanın maksimum dəyəri illik indeksasiyaya məruz qalır. İndeksləşmənin məbləği Rusiya hökuməti tərəfindən müəyyən edilməlidir. Norm 2011-ci il yanvarın 1-dən qüvvəyə minəcək.

İstifadə edilməmiş məzuniyyət istisna olmaqla, kompensasiya sığorta haqları tutulmayan ödənişlər siyahısına daxil edilmir. Siyahıya daxil edilən bəzi ödənişlər üçün isə məhdudiyyətlər var: məsələn, uşağın doğulması (övladlığa götürülməsi) zamanı işçilərə (valideynlər, övladlığa götürənlər, qəyyumlar) birdəfəlik maddi yardımın ödənilməsi birinci il ərzində həyata keçirilməlidir. uşaq doğulduqdan (övladlığa götürüldükdən) sonra.

Vergi dövrü təqvim ilidir. Hesabat dövrləri təqvim ilinin birinci rübü, altı ayı, doqquz ayı və təqvim ilidir.

Vergi dərəcələri:

2010-cu il yanvarın 1-dən dövlətin büdcədənkənar fondlarına sığorta haqları cari UST dərəcəsi məbləğində - 26% müəyyən edilir. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna töhfə 20%, Sosial Sığorta Fonduna - 2,9% və İcbari Tibbi Sığorta Fonduna - 3,1% təşkil edəcəkdir.

Bununla belə, 2011-ci il yanvarın 1-dən sığorta haqları artırılacaq: Rusiya Federasiyasının Pensiya Fondunda - 26% -ə qədər, İcbari Tibbi Sığorta Fondunda - 5,1% -ə qədər. Sosial Sığorta Fonduna ödəniş 2,9% səviyyəsində qalacaq. Beləliklə, ümumi sığorta haqqının dərəcəsi 34%-ə yüksələcək.

İşəgötürənlər üçün hər bir şəxs üçün sığorta haqlarının hesablanması üçün baza hesablama dövrünün əvvəlindən hesablama əsasında 415 min rubldan çox olmayan məbləğdə müəyyən edilir. 415 min rubldan çox olan ödənişlər üçün sığorta haqları tutulmayacaq. Bu limitin hər il orta əmək haqqının artımına uyğun olaraq indeksləşdirilməsi təklif olunur.

Vahid sosial verginin ödənilməsi üzrə cari güzəştlər sığorta haqlarına şamil edilməyəcək.

Lakin onlar kənd təsərrüfatı istehsalçıları üçün 2010-cu ildə yerində qalacaqlar (Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna, Sosial Sığorta Fonduna və İcbari Tibbi Sığorta Fonduna sığorta haqlarının dərəcələri Vahid Sosial Verginin mövcud dərəcələri məbləğində qalır) , texnoloji-innovativ xüsusi iqtisadi zonanın rezidenti statusuna malik olan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar (yalnız Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna sığorta haqları 14% məbləğində müəyyən edilir), vahid kənd təsərrüfatı vergisini ödəyir (yalnız töhfələr). Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna 10,3% məbləğində sadələşdirilmiş vergitutma sistemi tətbiq etməklə, habelə müəyyən fəaliyyət növləri üçün hesablanmış gəlirdən vahid vergi ödəməklə (yalnız Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna töhfələr məbləğində) 14%, əlillərin əməyindən istifadə edən sığorta haqları ödəyiciləri (yalnız Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna 14% məbləğində töhfələr).

Bundan əlavə, bu kateqoriyadan olan bəzi ödəyicilər üçün 2011-2014-cü illər ərzində sığorta haqqı dərəcələrinin tədricən artırılması nəzərdə tutulur: Rusiya Federasiyasının Pensiya Fondunda 2011-2011-ci illərdə - 16% -ə qədər, 2013-2014-cü illərdə - qədər. 21%; Sosial Sığorta Fondunda - 1,9%-ə qədər və 2,4%-ə qədər; Federal İcbari Tibbi Sığorta Fondunda - 1,1% və 1,6% -ə qədər; TFOMS-da - müvafiq olaraq 1,2% və 2,1% -ə qədər. Həmçinin 2011-2014-cü illərdə büdcədənkənar fondların büdcə gəlirlərindəki çatışmazlıqların federal büdcədən transfertlər hesabına aşağı salınmış sığorta haqlarının dərəcələrinin müəyyən edilməsi ilə əlaqədar kompensasiyasını nəzərdə tutur. 2010-cu ildə belə kompensasiya yalnız Pensiya Fondunun büdcəsi üçün nəzərdə tutulub. Ümumi vergitutma sistemi və xüsusi rejimli müəssisələr üçün aşağıdakı dövrlər üzrə tarifləri cədvəl 9-da təqdim edirik.

Cədvəl 9 – 2009 – 2015-ci illər üzrə sığorta haqqı dərəcələrinin məbləğləri.

Cədvəl göstərir ki, 212-FZ saylı Federal Qanun Rusiya Federasiyasının Pensiya Fondunun və İcbari Tibbi Sığorta Fondunun vəsaitlərinin doldurulmasına yönəldilmişdir.

TAİF-NK PSC-nin 2015-ci ilə qədər ödənişlərini təhlil edək, orta əmək haqqı fondunun və işçilərin sayının 2009-cu ildə olduğu kimi qalacağını nəzərə alaraq, bütün məlumatları cədvəl 10-da təqdim edirik.

Cədvəl 10 – TAIF-NK PSC tərəfindən 2009-2015-ci illər üzrə sığorta haqlarının ödənişlərinin məbləği.

Alınan məlumatları qrafik olaraq göstəririk (Şəkil 11).

Yuxarıdakı məlumatlardan da göründüyü kimi, 2010-cu ildə vahid sosial vergi, yəni sığorta haqları baxımından vergi ödənişləri 2009-cu illə müqayisədə hətta 10% azalmışdır. Bu azalma, Pensiya Fondunun hesablama dövrünün əvvəlindən hesablama əsasında hər bir şəxs üçün 415 min rubldan çox olmayan məbləğdə sığorta haqlarının hesablanması üçün baza müəyyən etməsi ilə əlaqədardır. 415 min rubldan çox olan ödənişlər üçün sığorta haqları tutulmur. 2011-ci ildə isə 2010-cu illə müqayisədə 30,8% artacaq. Aydındır ki, bu, iqtisadiyyatdakı böhranla yanaşı, müəssisəni artan vergi ödənişlərini kompensasiya etmək yollarını axtarmağa məcbur edəcək. Və vergi ödənişlərinin artması, vergi yükünün artması nəticəsində.

Şəkil 11 – TAIF-NK PSC tərəfindən sığorta mükafatı ödənişlərinin məbləğinin dinamikası

Bu qanunun çatışmazlıqlarına aşağıdakılar daxildir:

a) 2010-cu ildən tariflərin reqressiv şkalası ləğv ediləcək, 2011-ci ildən isə sığorta haqqı tarifləri UST tarifləri ilə müqayisədə 26%-dən 34%-ə qədər artırılacaq. 2011-ci ildən sadələşdirilmiş vergitutma sistemi üzrə müəssisələr, hesablanmış gəlirlər üzrə vahid vergi ödəyiciləri, texnoloji-innovativ xüsusi iqtisadi zonanın rezidentləri və əlillərin ictimai təşkilatları Sosial Sığorta Fonduna və İcbari Tibbi Sığorta Fonduna ödənişlər etməyə başlayacaqlar. . Xüsusi rejimlərdən istifadə edən təşkilatlar üçün 2011-ci ildən etibarən əmək haqqı vergisi dərəcələri 14%-dən 24%-ə qədər, demək olar ki, iki dəfə artacaq. 2015-ci ildən etibarən sığortalıların bütün kateqoriyaları üçün sığorta haqlarının dərəcələri eyni olacaq və ümumi dərəcəsi 34% təşkil edəcək.

b) 2010-cu ildən başlayaraq sığorta haqları üzrə vergi bazası əhəmiyyətli dərəcədə artacaqdır. Təşkilatın öz vəsaitləri hesabına həyata keçirilən gəlir vergisi xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınan işçilərə ödənişlər, bu ödənişlər 212-FZ saylı Qanuna uyğun olaraq vergiyə cəlb edilməyən ödənişlərə daxil edilmədiyi təqdirdə, töhfələrə tabe olacaq. Sosial müavinətlərin açıq şəkildə ikiqat vergiyə cəlb edilməsi (gəlir vergisi üzrə vergi uçotunda xərclərin uçota alınmaması və əmək haqqı vergilərinin hesablanması) səbəbindən əksər vergi ödəyiciləri işçilər üçün sosial paketləri azaltmaq və ya tamamilə ləğv etmək məcburiyyətində qalacaqlar.

c) Sahibkarlar, kəndli təsərrüfatlarının rəhbərləri, notariuslar, hüquqşünaslar yalnız Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna deyil, həm də İcbari Tibbi Sığorta Fonduna özləri üçün sabit ödənişlər ödəyəcəklər.

d) Ödəniş vərəqində səhv büdcə təsnifatı kodu göstərildikdə, ödənişlər ödənilmiş hesab edilməyəcək, müvafiq olaraq, belə vəziyyətdə cərimələrdən yayınmaq olmaz. Qeyd edək ki, indi Vahid Sosial Vergi üçün büdcə təsnifat kodundakı səhv əslində cərimələrin hesablanmasına səbəb olmur. Bundan əlavə, bir büdcədənkənar fonda artıq ödənilmiş ayırmaları başqa bir büdcədənkənar fonda ödənilməli olan borclarla əvəzləmək artıq mümkün olmayacaq, bu, Vahid Sosial Vergi çərçivəsində mümkün olub.

e) Əlavə olaraq, cari hesabların bağlanması və açılması, ayrı-ayrı bölmələrin yaradılması və bağlanması, habelə müəssisənin yenidən təşkili və ləğvi barədə PFRF və Sosial Sığorta Fonduna yazılı məlumat verilməlidir.

f) 2010-cu il üçün fərdiləşdirilmiş mühasibat uçotu haqqında məlumatlar iki dəfə Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna təqdim edilməlidir: 2010-cu ilin birinci yarısı üçün - avqustun 1-dək, 2010-cu il üçün - 2011-ci il fevralın 1-dək. 2011-ci ildən etibarən bu məlumatların hər rüb təqdim edilməsi tələb olunacaq.

g) 2010-cu ildən əvvəlki il üçün sığorta haqları ödənilməli olan ödənişlər və digər mükafatlar almış işçilərin və digər fiziki şəxslərin orta sayı 100 nəfərdən, 2011-ci ildən isə 50 nəfərdən çox olan hər kəs hesabat verməlidir. Rusiya Federasiyasının Pensiya Fondu və FSS elektron rəqəmsal imza ilə elektron formada.

Vahid sosial verginin ləğvinin üstünlüklərinə aşağıdakılar daxildir:

a) Ümumi vergitutma rejimində işəgötürənlər üçün hesabatların həcmi azalacaq və onun təqdim edilməməsinə görə cərimələr dəyişəcək.

b) Ödənişsiz məbləğlər siyahısına aşağıdakı ödənişlər əlavə olunacaq:

1) işçi üçün qeyri-dövlət pensiya müqavilələri üzrə pensiya töhfələrinin məbləği. Beləliklə, bu məbləğlər üzrə UST-nin ödənilməsi zərurəti ilə bağlı uzun müddətdir davam edən mübahisə aradan qaldırılacaq;

2) lisenziyası olan tibb müəssisələri ilə ən azı bir il müddətinə bağlanmış işçilərə tibbi xidmətlərin göstərilməsi müqavilələri üzrə ödənişlər.

c) Xüsusi rejimli zabitlər sığorta haqlarının məbləğindən istifadə edə biləcəklər:

1) vergitutma obyekti olan sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən müəssisələr və vahid kənd təsərrüfatı vergisinin ödəyiciləri - vergitutma bazası hesablanarkən xərcləri artırırlar;

2) “gəlir” vergitutma obyekti olan sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edən müəssisələr və hesablanmış gəlir üzrə vahid vergi ödəyiciləri - xüsusi rejimin istifadəsi ilə əlaqədar ödənilən vergini sığorta haqlarının hamısının 34%-i qədər azaldın. Üstəlik, məhdudiyyət qalacaq - vergi 50% -dən çox azaldıla bilməz;

ç) sadələşdirilmiş patent vergitutma sistemindən istifadə edən müəssisələr - patentin dəyərini onun dəyərinin 2/3-dən çox olmayaraq azaltmaq.

e) Rusiya Federasiyasının Pensiya Fondu və Sosial Sığorta Fondu, vergi orqanlarından fərqli olaraq, sığortalıların cari hesablarını bloklaya bilməyəcək.

3.3 PSC TAIF-NK-nin vergi siyasətinin optimallaşdırılması

Qlobal maliyyə böhranı vergi güzəştləri ilə bağlı problemləri daha da kəskinləşdirib. Güzəştlər vergi ödəyiciləri üçün vergi yükünün azaldılması, müəssisələrin inkişafının stimullaşdırılması, bütün səviyyələrdə büdcə gəlirlərinin artırılması vasitəsi kimi çıxış edir. Dərin böhran ölkənin büdcə sisteminin sabitliyini, vergi sisteminin gəlir bazasının sabitliyini və hakimiyyət orqanlarına həvalə edilmiş əsas dövlət və sosial funksiyaların həyata keçirilməsini təmin etmək qabiliyyətini göstərdi.

2009-cu ildə, böhran dövründə ölkəmizdə vergitutma səviyyəsi 2008-ci ildəki ÜDM-in 35,6%-dən 30,3%-ə enmişdir. Yalnız bir il ərzində 5,3%-dən çoxu itirilib. Ən çox mənfəət vergisi, faydalı qazıntı hasilatı vergisi və gömrük rüsumları azalıb, əsas azalmanı onlar təmin edib.

Böhran zamanı əlavə dəyər vergisi federal xərclər və bütün federal funksiyaların həyata keçirilməsi üçün əsas olaraq qalır. Rusiya Federasiyasının təsis qurumları üçün fərdi gəlir vergisi belə ciddi lövbər və bazaya çevrilmişdir. Sığorta haqları üzrə UST keçən il, xüsusən də dövlət sektorunda çalışanların əməkhaqlarının artması səbəbindən tutuldu.

Bu gün Rusiyada vergi yükü digər ölkələrlə müqayisədə kifayət qədər mülayimdir. 2004-cü ildən vergi yükü bir neçə dəfə azaldılıb. ƏDV 18%-ə endirilib və satış vergisi ləğv edilib. Avadanlıqları balansa yerləşdirərkən vergitutma bazasını 10% azaltmaq üçün amortizasiya bonusu tətbiq edilmişdir. Tükənmiş yataqlar üzrə faydalı qazıntıların hasilatı vergisi üzrə əmsallar azaldılıb. Mənfəət vergisinin dərəcəsi ötən il böhran zamanı 24%-dən 20%-ə endirilib. Kiçik biznes üçün sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə etməyə imkan verən gəlir limitləri 30 milyon rubldan 60 milyon rubla qədər artırıldı.

Bu azalmalar və güzəştlər ona gətirib çıxarıb ki, 2010-cu ildə büdcəyə ÜDM-in 3,9%-i həcmində və ya 1,5 trilyondan çox gəlir əldə edilməyəcək. rubl Bu vəsaitlər maliyyə böhranının nəticələrini aradan qaldırmaq üçün müəssisələrə qalmışdır. Lakin vergi yükünün daha da azaldılması çətin ki, mümkün deyil. Bu gün vergilərin azaldılması potensialı tükənib. Söhbət yalnız ölkədə modernləşməni və innovasiya prosesini təmin edən fəaliyyət növlərini dəstəkləmək üçün fərdi stimulların və vergi güzəştlərinin verilməsindən söhbət gedə bilər.

Ən çox sayda müəssisə hesab edir ki, vergi optimallaşdırılması yalnız vergi yükünün qanuni şəkildə azaldılmasını maksimum dərəcədə artırmaq məqsədi ilə həyata keçirilir və buna görə də çox vaxt vergi ödənişlərinin minimuma endirilməsi adlanır.

Qeyd etmək lazımdır ki, vergilərin optimallaşdırılması vergi ödənişlərini minimuma endirməkdən daha çox təşkilatın qarşısında duran daha böyük vəzifədir. “Vergilərin optimallaşdırılması” anlayışı “vergi ödənişlərinin minimuma endirilməsi” anlayışından daha genişdir: onun alətlərinə vergi ödənişlərinin minimuma endirilməsi ilə yanaşı, vergi ödənişlərinin təxirə salınması və büdcəyə ödənilən “real” vəsaitlərin həcminin azaldılması daxildir. Onların hamısı vergi ödəyicisi baxımından faydalıdır: vəsaitlər daha uzun müddət vergi ödəyicisinin sərəncamında qalır və əlavə mənfəət verir; dövriyyə kapitalının miqdarı azalmır, bu da onların çatışmazlığı zamanı daha çox aktuallaşır. Bütövlükdə müəssisənin mənfəətini artırmağa kömək edir.

Beləliklə, vergilərin optimallaşdırılması və vergi ödənişlərinin minimuma endirilməsi eyni şey deyil.

Nəzərə almaq lazımdır ki, vergi ödənişlərinin minimuma endirilməsinin məqsədi vergi sanksiyalarının və ya cinayət məsuliyyəti tədbirlərinin tətbiqinə səbəb olan dövlətin fiskal sisteminə qarşı çıxmaq deyil, əmlakın iqtisadi fəaliyyətdə sonrakı istifadəsi üçün qanuni olaraq sərbəst buraxılmasıdır. vergi ödəyicisinin vergilər, rüsumlar, rüsumlar və digər ödənişlər şəklində büdcəyə ödədiyi icbari ödənişlərdən qanuni yolla yayınmağa və ya müəyyən dərəcədə azaltmağa imkan verir və bununla da vergi ödəyicisi üçün mənfi nəticələrə səbəb olmur.

Müəssisələr və PSC TAIF-NK üçün, o cümlədən yüksək ixtisaslı işçi qüvvəsindən istifadə edənlər üçün ən baha başa gələn yüksək ixtisaslı işçi qüvvəsinin dəyəridir. Sığorta ödənişləri ən böyük yükdür. Əgər gələn il sığorta ödənişləri nəzərdə tutulduğu kimi 26%-dən 34%-ə qaldırılarsa, innovasiya sahəsində fəaliyyət göstərən və yüksək ixtisaslı işçi qüvvəsi cəlb edən müəssisə əmək haqqı vergisi deyilən ödənişlərin ödənilməsi ilə bağlı xərcləri artıracaq.

Bununla əlaqədar Maliyyə Nazirliyi belə müəssisələr üçün bu vergi yükünə mərhələli keçidin xüsusi dövrünün tətbiqini təklif edir. Əgər 2010-cu ilə qədər UST müavinətinin hazırkı alıcıları proqram təminatı ixracatçıları və texnoloji-innovasiya xüsusi iqtisadi zonalarının rezidentləri idisə, o zaman güzəştin yeni alıcıları universitetlərdə kiçik innovativ şirkətlər olmalıdır. Hazırladıqları proqram təminatını təkcə ixrac üçün deyil, həm də daxili bazarda satan şirkətlər, eləcə də digər innovativ şirkətlər, mühəndislik, elmi təşkilatlar, onların müəyyən edilməsi üçün effektiv mexanizm yaradılmalıdır.

Hazırda hansı şirkətlərin sığorta ödənişlərindən əlavə azad olunacaq qruplara daxil edilməsi ilə bağlı meyarlar hazırlanır. Rusiya iqtisadiyyatını irəli aparmaq üçün bu gün ən vacib olan müəssisə qrupları seçilməlidir. Onlar üçün sığorta ödənişləri müəyyən ediləcək - 2015-ci ilə qədər qalması gözlənilən 14%, 2020-ci ilə qədər ümumi rejimə çatmaq üçün ödənişlər 2016-2019-cu illərdə mərhələli şəkildə artırılacaq.

TAIF-NK PSC məhsullarının xaricə ixracında Tatarıstan Respublikasında liderlərdən biri olduğu üçün ona müəyyən vergi güzəştləri də verilir.

İxrac üçün əlavə dəyər vergisi 0% təşkil edir, bunun nəticəsində müəssisənin ƏDV-si demək olar ki, həmişə büdcədən ödənilir.

"Tatarıstan Respublikasında investisiya fəaliyyəti haqqında" Tatarıstan Respublikasının Qanununa uyğun olaraq (Tatarıstan Respublikasının 24 iyun 2003-cü il tarixli N 18-ZRT, 18 iyul 2005-ci il tarixli 85-ZRT Qanunları ilə dəyişikliklərlə, Tatarıstan Respublikası Ali Məhkəməsinin 16 noyabr 2007-ci il tarixli 3-43/07 saylı qərarı ilə əlavə və dəyişikliklərlə) yeni istehsal müəssisələrinin yaradılması hesabına vergilərin minimuma endirilməsi haqqında Tacikistan Respublikası Hökuməti ilə müqavilə bağlanmışdır.

Hər hansı digər təşkilatda olduğu kimi, PSC TAIF-NK-da da işçilər xüsusi geyim və xüsusi qoruyucu vasitələrdən istifadə edirlər.

İşçilərə iş paltarının verilməsi ilə bağlı vergitutma birbaşa və birbaşa olaraq bu əməliyyatın sənədləşdirilməsindən asılıdır, bu, xüsusən də verilmiş iş paltarının kimin mülkiyyətində olduğunu - işəgötürənin və ya işçinin olmasını müəyyən edir.

Vergi uçotunda iş paltarının dəyəri onun alınması və ya istehsalı üçün faktiki xərclər məbləğində istifadəyə verildiyi anda maddi xərclərə daxil edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü yarımbəndi). , lakin bu, yalnız iş paltarının təşkilatın mülkiyyətində qalması şərti ilə mümkündür.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində iş geyimlərinin verilməsinə məhdudiyyət qoyulmasa da, vergi işçiləri ənənəvi olaraq yalnız qanunla müəyyən edilmiş standartlara uyğun olaraq işçilərə verilən iş paltarlarının maddi olaraq silinə biləcəyi qənaətindədirlər. xərc. Bununla belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi hər hansı bir xüsusi geyimin heç bir standart olmadan maddi xərclərin bir hissəsi kimi nəzərə alınmasına imkan verir. Əsas şərt, iş geyimi xərclərinin əsaslandırılması və sənədləşdirilməsidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Peşələri Rusiya Federasiyasının Əmək Nazirliyinin müvafiq qaydalarında göstərilməyən işçilər üçün iş yerinin sertifikatlaşdırılmasından istifadə edərək, həddindən artıq iş geyimi və iş geyimi xərclərini əsaslandırmaq mümkündür. İşçilərə işəgötürənin təşəbbüsü ilə xüsusi geyim verilirsə və bu məqsədlə iş yerinin sertifikatlaşdırılması aparılmırsa, bu halda xərclərin əsaslandırılması təşkilat rəhbərinin işçilərlə təmin edilməsinin səbəbləri göstərilməklə əmri ilə təsdiq edilə bilər. xüsusi geyimlə və onun verilməli olduğu vəzifələrin siyahısı ilə.

Əmək qanunvericiliyinin normalarına uyğun olaraq şəxsi daimi istifadə üçün iş paltarı verilərkən onun dəyəri əmək xərcləri kimi nəzərə alına bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsinin 5-ci bəndi). Təşkilatda iş yerlərinin sertifikatlaşdırılması əsasında istifadəyə verilmiş işçi geyimlərinin məsrəfləri də müəyyən edilmiş norma əsasında nəzərə alına bilər.

İş yerlərinin sertifikatlaşdırılması olmadan işəgötürənin təşəbbüsü ilə verilən uniformalar da nəzərə alına bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsinin 25-ci bəndi) - bunun üçün forma verilməsi əmək və (və ya) qaydasında nəzərdə tutulmalıdır. kollektiv müqavilələr.

Həm əmək qanunvericiliyinin tələblərinə uyğun olaraq verilmiş, həm də işəgötürənin təşəbbüsü ilə verilmiş iş geyimləri təşkilatın mülkiyyətində qalırsa, onun dəyərindən heç bir “əmək haqqı” vergisi və rüsum tutulmur, belə ki, belə iş geyimi işçilər üçün gəlir hesab olunmur. işçi. Bununla belə, qoruyucu geyim işçinin şəxsi daimi istifadəsində qalırsa (yəni onun mülkiyyətinə çevrilirsə), onda fərdi gəlir vergisi onun dəyərindən tutulmalıdır (Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 1-ci bəndi və 211-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi).

UST və Pensiya Fonduna töhfələrin şəxsi istifadə üçün verilmiş iş paltarlarına hesablanması lazım deyil, çünki UST vergitutma obyekti fiziki şəxslərin xeyrinə mükafatdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 236-cı maddəsinin 1-ci bəndi) və ildən. iş geyimi əmək haqqı hesab edilə bilməz, onda vergitutma obyekti adı çəkilən verginin olmamasıdır. Bununla əlaqədar xatırlayırıq ki, Pensiya Fonduna töhfələrə gəldikdə, vergitutma obyekti Vahid Sosial Vergi ilə eynidir ("Rusiya Federasiyasında icbari pensiya sığortası haqqında" Federal Qanunun 10-cu maddəsinin 2-ci bəndi) .

İstehsalatda bədbəxt hadisələrdən icbari sığorta üzrə ayırmaların hesablanması iş paltarının verilməsinin işəgötürənin öhdəliyində olub-olmamasından asılıdır - əgər iş paltarı əmək qanunvericiliyinin tələblərinə uyğun olaraq verilirsə, onda Sosial Sığorta Fonduna ayırmalar hesablanmır. hesablanmış (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 7 iyul 1999-cu il tarixli, 765 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Rusiya Federasiyasının Sosial Sığorta Fonduna sığorta haqlarının tutulduğu ödənişlərin Siyahısının 11, 12-ci bəndləri) və s. hallarda istehsalatda bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən icbari sosial sığorta haqları iş geyiminin dəyərindən tutulmalıdır.

İşəgötürən tərəfindən işçilərin sağlamlığının qorunmasında yeniliklərdən biri də onların tibbi sığortasıdır. Tibbi sığorta təşkilatının işçilərinə əmək haqqının ödənilməsi barədə qərar qəbul edildikdə, sığorta şirkətinə ödəniləcək məbləğin işçilərin ümumi illik gəlirinə daxil edilməsinə ehtiyac yoxdur (Vergi Məcəlləsinin 213-cü maddəsinin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyası). Nəticə etibarilə, bu halda işçilərdən fərdi gəlir vergisinin tutulmasına və ya tutulmasına ehtiyac yoxdur. Həmçinin, işçiyə sığorta şirkətindən sığorta ödənişi verildikdə bu vergi tutulmur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 213-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 3-cü yarımbəndi).

Vahid sosial verginin və Pensiya Fonduna töhfələrin tutulmaması üçün müqavilə ən azı bir il müddətinə bağlanmalıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 238-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 7-ci yarımbəndi). Sığorta şirkətinə ödənilən məbləğ, əmək və ya kollektiv müqavilədə TAIF-NK PSC-nin işçiləri tibbi sığorta ilə təmin etdiyi (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 255-ci maddəsinin 16-cı bəndi) yazıldığı təqdirdə gəlir vergisini azaldacaqdır.

Vergi ödənişləri arasında mühüm yer tutan gəlir vergisinin optimallaşdırılması yollarını da qeyd etmək istərdim. Onu azaltmaq üçün, üçüncü tərəf təşkilatları tərəfindən aparılan marketinq araşdırması xərcləri də daxil olmaqla, faktiki göstərilməyən xidmətlərin ödənilməsi xərclərini daxil etməklə ümumi xərcləri süni şəkildə artıra bilərsiniz.

Vergi ödənişlərinin həcmi nəzərə alınmaqla, vergilərin ödənilməsi müddətlərindən istifadə etməklə vergilər də optimallaşdırıla bilər. Bəzi vergilərin ödənilməsi müddətinin müəyyən müddətə (cərimələr olmadan) köçürülməsi üsulları mövcuddur. Eyni zamanda, vergilərdə azalma yoxdur, lakin maliyyə idarəçiliyi baxımından müsbət nəticə var: vəsait dövriyyədə qaldı və deməli, əlavə gəlir gətirdi.

Eyni prizmadan vergilərin vaxtında ödənilməməsinə görə cərimələr məsələsinin öyrənilməsinə də yanaşmaq olar. Vergilərin optimallaşdırılması nöqteyi-nəzərindən yuxarıda qeyd olunan cərimələrə hər hansı digər ödənişlər kimi yanaşılmalı, yəni güzəştlər baxımından nəzərə alınmalıdır.

Tutaq ki, təşkilat borc vəsaitlərindən istifadə edir. Əgər kreditlər üzrə ödəniş cərimələrdən azdırsa, o zaman vergiləri vaxtında ödəmək məqsədəuyğundur. Əks halda, vergi ödəməyi gecikdirib, böyük kreditlər götürmək faydalıdır. Nəticə ümumilikdə təşkilatın vergitutmanın optimallaşdırılması üzrə hərəkətlərinin nəticəsi olacaq ki, bu da müəyyən müddət ərzində vergi ödənişlərini minimuma endirəcək.

Nəyin daha sərfəli olduğuna qərar vermək: daha az, lakin əvvəllər və ya daha çox, lakin sonra ödəmək, vergi optimallaşdırılmasının nəticəsi olacaq.

Beləliklə, aşağıdakı vergi optimallaşdırılması tədbirləri təklif edilmişdir:

¾ iş yerlərinin sertifikatlaşdırılmasını, o cümlədən material xərclərinin bir hissəsi kimi xüsusi geyimlərin alınmasını həyata keçirmək.

¾ bütün işçilər üçün tibbi sığorta haqqında müqavilə bağlamaq.

¾ üçüncü tərəf təşkilatları tərəfindən aparılan marketinq araşdırması xərcləri də daxil olmaqla faktiki göstərilməyən xidmətlərin ödənilməsi xərclərini daxil etməklə ümumi xərcləri süni şəkildə artırmaq.

¾ ödəmə müddətlərindən istifadə edərək verginin optimallaşdırılmasını təhlil edin.

Belə ki, böhranları yumşaltmaq üçün dövlət pul, büdcə və vergi mexanizmlərindən geniş istifadə edir. Məhz vergilər indi ikili rol oynamalıdır: bir tərəfdən dövlət gəlirlərini təmin etmək, digər tərəfdən isə yerli istehsalçıları stimullaşdırmaq.

Demək olar ki, bütün anti-böhran tədbirləri dövlət xərclərini tələb edir ki, bunun da mənbəyi əsasən vergilərdir.Nəticədə böhran vəziyyətində olan vergi siyasəti iqtisadiyyatın yaxşılaşdırılması tədbirlərinin başında durmalıdır.

Rusiyanın pensiya, tibbi və sosial sığorta sistemi bir neçə ildir ki, dərin böhran içindədir. Pensiya Fondunun büdcə kəsirinin hər il bir neçə on milyard rubl təşkil etdiyini söyləmək kifayətdir. Digər büdcədənkənar fondlarda bu, bir qədər yaxşıdır. Nəticə etibarı ilə bu, böhran dövründə bu sistemi çox qeyri-sabit edir.

Maaş vergilərində sadə artım hələ də aşağı pensiya ilə bağlı vəziyyəti həll etməyəcək. Görünür, dövlət yenidən sosial sahədə islahatlara başlamalı olacaq. Böhran şəraitində bunu etmək asan olmayacaq.

2010-cu ilin əvvəlindən "Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna, Rusiya Federasiyasının Sosial Sığorta Fonduna, Federal İcbari Tibbi Sığorta Fonduna və Ərazi İcbari Tibbi Sığorta Fondlarına sığorta haqları haqqında" Federal Qanun qüvvəyə minmişdir. Rusiya Federasiyasının pensiya sisteminin təkmilləşdirilməsinin növbəti mərhələsini həyata keçirmək. Yeni qanun qüvvəyə mindikdən sonra orta əmək haqqı fondunun və işçilərin sayının 2009-cu ildə olduğu kimi qalacağı nəzərə alınmaqla TAIF-NK PSC-nin 2015-ci ilə qədər ödənişləri təhlil edilmişdir. Sığorta haqları hətta 2009-cu illə müqayisədə 10% azalacaq. Bu azalma, Pensiya Fondunun hesablama dövrünün əvvəlindən hesablama əsasında hər bir şəxs üçün 415 min rubldan çox olmayan məbləğdə sığorta haqlarının hesablanması üçün baza müəyyən etməsi ilə əlaqədardır. 2011-ci ildə isə 2010-cu illə müqayisədə 30,8% artacaq. Aydındır ki, bu, iqtisadiyyatdakı böhranla yanaşı, müəssisəni artan vergi ödənişlərini kompensasiya etmək yollarını axtarmağa məcbur edəcək.

Ümumilikdə PSC TAIF-NK üçün vergi ödənişlərinin optimallaşdırılması üçün bir neçə üsul verilmişdir. Məsələn: iş yerlərinin attestasiyasının aparılması, o cümlədən maddi xərclər tərkibində iş paltarlarının alınması, bütün işçilər üçün tibbi sığorta müqaviləsinin bağlanması, ümumi xərclərin süni şəkildə artırılması, ödəmə müddətlərindən istifadə etməklə vergilərin optimallaşdırılması.

Bu mövzunun öyrənilməsini yekunlaşdıraraq aşağıdakı nəticələr çıxara bilərik.

Vergi siyasəti dövlətin, cəmiyyətin ayrı-ayrı sosial qruplarının maliyyə ehtiyaclarını ödəmək, habelə yenidən bölüşdürülmə yolu ilə ölkə iqtisadiyyatını inkişaf etdirmək məqsədilə ölkənin vergi sistemini formalaşdırmaq üçün dövlətin iqtisadi, maliyyə və hüquqi tədbirlərin məcmusudur. maliyyə resurslarından.

Vergi idarəetmə metodu kimi vergi planlaşdırma sistemi vergi yükünün cari səviyyəsinin təhlilini və vergi yükünün azaldılması üçün mümkün perspektivlərin müəyyənləşdirilməsini əhatə edir. Vergi yükünün azaldılması vergi ödəyicisinin mənfəətinin və maliyyə resurslarının artmasına birbaşa təsir göstərir.

Vergi yükü təsərrüfat subyektinin gəlirlərinin bir hissəsinin vergilər və ödənişlər, habelə digər vergi ödənişləri şəklində büdcə sisteminə və büdcədənkənar fondlara çıxarılmasının payını ifadə edir.

Müəssisənin tətbiq etdiyi vergi rejimi əsasən müəssisənin vergi yükünü müəyyən edir.

Ənənəvi olaraq ümumi və xüsusi vergi rejimləri var. Bu halda, xüsusi vergi rejimləri yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi və vergilər və rüsumlar haqqında digər qanunvericilik aktları ilə müəyyən edilmiş halda və qaydada tətbiq edilir.

Xüsusi vergi rejimlərinə daxildir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 18-ci maddəsinin 2-ci bəndi):

¾ kənd təsərrüfatı istehsalçıları üçün vergitutma sistemi (vahid kənd təsərrüfatı vergisi);

¾ sadələşdirilmiş vergi sistemi;

¾ müəyyən fəaliyyət növləri üçün hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergitutma sistemi;

¾ hasilatın pay bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi.

Vergi ödəyicisinin vergi yükünün hesablanması metodologiyasına qanunla müəyyən edilmiş icbari ödənişlərin müəssisənin maliyyə vəziyyətinə təsirinin kəmiyyət və keyfiyyətcə qiymətləndirilməsi daxildir. Bu zaman vergi statusunu, vergitutma rejimini, ƏDV daxil olmaqla vergi güzəştlərinin olub-olmamasını nəzərə almaq lazımdır.

“Taif-NK” ASC-nin fəaliyyətinin əsas maliyyə göstəricilərinin təhlili 2009-cu ildə onların kəskin şəkildə aşağı düşdüyünü üzə çıxarıb.

2008-ci ildə xərclər 2007-ci illə müqayisədə 19,774,086 min rubl artdı, 2009-cu ildə 4,323,470 min rubl azaldı. Məhsul satışından əldə edilən gəlir isə 2008-ci ildə 24.528.220 min rubl artıb, 2009-cu ildə isə 1.475.4354 min rubl azalıb. Bu hal onunla bağlıdır ki, 2009-cu ildə əvvəlki hesabat dövrü ilə müqayisədə xeyli az məhsul satılıb. Təbii ki, qlobal maliyyə böhranı da mühüm rol oynadı.

2009-cu ildə gəlirlərin azalması ilə yanaşı, maliyyə nəticəsi də 2008-ci ilin maliyyə nəticəsi ilə müqayisədə 87% azalıb. Bütün hesabat dövrü ərzində maliyyə nəticələrinin dəyişməsi müəssisənin inkişafının qeyri-sabitliyindən xəbər verir.

Həmçinin 2009-cu ildə müəssisənin xalis mənfəətində 2008-ci illə müqayisədə 4,654,908 min rubl kəskin azalma baş verdi.

2008-ci ildə əmlakın orta illik dəyəri 31% artmışdır ki, bu da mütləq əmlak vergilərinin artmasına səbəb olmalıdır. 2009-cu ildə - 0,18% azalıb.

2007-2009-cu illər üzrə ümumi vergi ödənişlərinin strukturunun təhlili. göstərdi ki, 2008-ci ildə onlar artmağa, 2009-cu ildə isə azalmağa meyllidirlər.

Əsas vəsaitlərin ixracı və istismara verilməsi üçün neft məhsullarının satışının böyük bir hissəsi müəssisənin ƏDV-nin Rusiya Federasiyasının büdcəsindən ödənilməsi tələb olunmasına səbəb oldu.

Mənfəət vergisi 2007-ci illə müqayisədə 2008-ci ildə 80%, 2009-cu ildə isə 1,6% artmışdır. Bu yüksəliş tendensiyası bütövlükdə iqtisadiyyatın çətin vəziyyətinə baxmayaraq, alınan mənfəətin artması ilə əlaqələndirilir. Əsas vəsaitlər fondunun artımı müəssisənin əmlak vergisinin artmasına təsir göstərmişdir (2008-ci ildə - 31%, 2009-cu ildə - 0,18% az).

Şəxsi gəlir vergiləri, Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna töhfələr və vahid sosial vergi üçün vergi ödənişlərində dəyişikliklər müəssisə işçilərinin əmək haqqının azaldılması ilə əlaqələndirilir - bu, maliyyə vəziyyətində müəssisə rəhbərliyi tərəfindən məcburi bir tədbir idi. böhran və müəssisənin çətin maliyyə vəziyyəti.

Ümumi vergi yükü 2008-ci ildə 2007-ci illə müqayisədə 1,41% azalmış, 2009-cu ildə isə 2008-ci illə müqayisədə 2,16% artmışdır. Nəzərə alsaq ki, 2007/2008-ci illərdə vergi ödənişlərinin artım tempi azalıb. 6% artdı və 2008/2009-cu illərdə artdı. 10%-lə belə nəticəyə gələ bilərik ki, 2009-cu ildə vergi yükünün artmasına səbəb vergi yükünün düzgün bölüşdürülməməsi olub.

Vergi yükünün strukturunun təhlili göstərdi ki, gömrük ödənişləri ən böyük çəkiyə malikdir. Müəssisə üçün ƏDV (geri qaytarılmalıdır) və korporativ gəlir vergisi də əhəmiyyətlidir.

Qeyd edək ki, iqtisadiyyatda böhranla əlaqədar hazırda federal səviyyədə iqtisadi vəziyyətin sabitləşdirilməsinə və vergi sisteminin modernləşdirilməsinə yönəlmiş müxtəlif tədbirlər həyata keçirilir. Artıq uzun illərdir ki, ƏDV-nin ləğvinin mümkünlüyü barədə danışılır, gəlir vergisinin dərəcəsi azaldılır, vahid sosial verginin hesablanmasının yeni qaydası müəyyən edilir.

Bundan əlavə, müəssisənin vergi optimallaşdırılmasının bir hissəsi olaraq aşağıdakı fəaliyyətlər həyata keçirilə bilər:

¾ İş paltarlarının alınmasını maddi xərclərə daxil etməklə iş yerlərinin sertifikatlaşdırılmasının aparılması.

¾ Bütün işçilər üçün tibbi sığorta haqqında müqavilənin bağlanması.

¾ Üçüncü tərəf təşkilatları tərəfindən aparılan marketinq tədqiqatları üçün xərclər də daxil olmaqla, faktiki göstərilməyən xidmətlər üçün xərcləri daxil etməklə ümumi xərcləri süni şəkildə artırmaq.

¾ Ödəniş tarixlərindən istifadə edərək vergi optimallaşdırılmasını təhlil edin.

Təklif olunan tədbirlər müəssisənin vergi yükünü azaldacaq ki, bu da müəssisənin maliyyə vəziyyətinə müsbət təsir göstərəcək.

İstifadə olunan mənbələrin və ədəbiyyatın siyahısı

1. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. 1-ci hissə / Rusiya Federasiyasının 31 iyul 1998-ci il tarixli 146 nömrəli Federal Qanunu - Federal Qanun (son dəyişikliklər və əlavələrlə) // Rusiya Federasiyasının qanunvericilik toplusu. – 1998. - No 31. - St. 3824

2. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. 2-ci hissə / Rusiya Federasiyasının 5 avqust 2000-ci il tarixli 117-FZ Federal Qanunu (son dəyişikliklər və əlavələrlə) // Rusiya Federasiyasının qanunvericilik toplusu. – 2000. - No 32. - St. 3340.

3. “Tatarıstan Respublikasında investisiya fəaliyyəti haqqında” 24 iyun 2003-cü il tarixli 18-ZRT, 18 iyul 2005-ci il tarixli N 85-ZRT, respublika Ali Məhkəməsinin qərarı ilə dəyişikliklərlə Tatarıstan Respublikasının Qanunu. Tatarıstanın 16 noyabr 2007-ci il tarixli N 3-43/07 // Rusiya Federasiyasının Qanunvericilik Toplusu. – 2003. - No 1872. - St. 21.

4. 24 iyul 2009-cu il tarixli, 212-FZ nömrəli "Rusiya Federasiyasının Pensiya Fonduna, Rusiya Federasiyasının Sosial Sığorta Fonduna, Federal İcbari Tibbi Sığorta Fonduna və ərazi icbari tibbi sığorta fondlarına sığorta haqları haqqında" Federal Qanun.

5. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. – 15 may 2008-ci il tarixə dəyişiklik və əlavələrlə – M.: EKSMO, 2008. – 717 s.

6. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsi // Rusiya Federasiyasının 13 iyun 1996-cı il tarixli 63-FZ Federal Qanunu (son dəyişikliklər və əlavələrlə) // Rusiya Federasiyasının qanunvericilik toplusu. – 1996. - No 25. – Art. 2954.

7. Rusiya Federasiyasının Cinayət Məcəlləsi / Rusiya Federasiyasının 13 iyun 1996-cı il tarixli 63-FZ Federal Qanunu (son dəyişikliklər və əlavələrlə) // Rusiya Federasiyasının qanunvericilik toplusu. – 1996. - No 25. – Art. 2954.

8. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 30 mart 2001-ci il tarixli 26n nömrəli "Əsas vəsaitlərin uçotu" PBU 6/01 mühasibat uçotu qaydalarının təsdiq edilməsi haqqında əmri (son dəyişikliklər və əlavələrlə) // Rusiya qəzeti. . – 2001. – 16 may.

9. Andreev, İ.M. Vergilərin optimallaşdırılması / I.M. Andreev // Vergi bülleteni. – 2008. - No 12. – səh.73-80

10. Borovikova, E.V. Sadələşdirilmiş vergitutma sistemi tətbiq edilərkən vergi agenti funksiyalarının yerinə yetirilməsi / E.V. Borovikova // Vergi bülleteni. – 2008. - No 11. – səh. 65-71.

11. Borodin, V. A., Malaxov, P. V. Vergi yükü müəssisənin maliyyə sabitliyinin mühüm komponenti kimi / V. A. Borodin, P. V. Malaxov // İqtisadi təhlil: nəzəriyyə və təcrübə. – 2010. – No 2. – S. 13-20.

12. Bukach, E. V. Səlahiyyətli vergi siyasəti - biznes üçün stimul və dəstək / E. V. Bukach // Vergi bülleteni. - 2010. - No 1- S. 9-13

13. Volkova, G.A. Vergilər və vergitutma / G.A. Volkova. – M: Birlik-Dana, 2007. – 415 s.

14. Qorski, İ.V. Vergi siyasətinin qiymətləndirilməsi haqqında / I. V. Qorski // İqtisadiyyat məsələləri. – 2002. - No 7 – S. 50-63

15. Gorfinkelya, V. Ya. Şirkətin iqtisadiyyatı: Universitetlər üçün dərslik / V. Ya. Gorfinkelya, V. A. Şvandara. – M.: BİRLİK – DANA, 2003. – 461 s.

16. Quseva, E.N. Sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiqi təcrübəsi / E.N. Quseva // Vergi bülleteni. – 2008. - No 9. – səh. 39-40.

17. Donin, Yu. L. Vahid sosial verginin fondlara sığorta haqları ilə əvəz edilməsi / Yu. L. Donin // İqtisadçının əl kitabı. – 2009. – No 11. – S. 88-95

18. Edronova, V. N., Qaraxina, I. V. Rusiya Federasiyasının iqtisadi fəaliyyət növləri və subyektləri üzrə vergi yükünün bölüşdürülməsinin qiymətləndirilməsi metodologiyası / V. N. Edronova, I. V. Qaraxina // Maliyyə və Kredit. – 2009. - No 10. – S. 10-16.

19. Jilkin, E.I.Vergi uçotu problemləri / E.I. Zhilkin // Maliyyə direktoru. – 2008.- № 10. – səh. 13-20

20. Kamaliev, T. Ş. Vergi yükü və onun hesablanması üsulları / T. Ş. Kaməliyev // Vergi bülleteni. – 2009. – No 8. – S. 125-129.

21. Karaqod, V.S., Khudoleev, V.V. Vergilər və vergitutma / V.S. Karaqod, V.V. Xudoleyev. – M: İNFRA, 2006. – 320 s

22. Kisarenko, N.N. Xüsusi vergi rejimləri: suallar və cavablar / N.N. Kisarenko // Vergi bülleteni. – 2008. - № 5. – səh. 32-38

23. Korşunova, M.V. Vergi nəzarəti sistemində “yayınma” və “optimallaşdırma” // Maliyyə. - 2007. - No 5. – S.26.

24. Kucherenko, A. I. Təşkilatın vergi planlaşdırma sistemində xərclər və gəlirlər / A. I. Kucherenko // İqtisadçının əl kitabı. – 2009. – No 11. – S. 76-87

25. Lermontov, Yu. M. Vergitutmanın optimallaşdırılması: vergilərin ödənilməsi üçün tövsiyələr. - M.: Vergi bülleteni, 2008. - 352 s.

26. Lukaş, Yu.A. Şirkət vergilərini qanuni olaraq necə azaltmaq olar. Müxtəlif vergidən yayınma sxemlərinin müsbət və mənfi tərəfləri. M.: GrossMedia, 2008. – 432 s.

27. Lyubushina, N. P., İvasyuk, R. Ya. Kiçik biznes tərəfindən istifadə edilən vergitutma sistemlərinin təhlili / N. P. Lyubushina, R. Ya. İvasyuk // İqtisadi təhlil. – 2010. – No 2. - S. 2-8

28. Vergilər və vergitutma. Dərslik G.A. Volkova [və başqaları]; ümumi red. G.B.Polyak. – 2-ci nəşr, yenidən işlənmiş. və əlavə – M.: Birlik-Dana, Hüquq və Qanun, 2007. – 415 s.

29. Vergilər və vergitutma: dərs vəsaiti / V. F. Tarasova [və s.]; ümumi red. V. F. Tarasova. – M.: KNORUS, 2009. – 480 s.

30. Nikolaev, S. N. Nümunələr və sənədlərdə əmək haqqı haqqında məlumat kitabçası / S. N. Nikolaev. – M.: Peşəkar nəşriyyat, 2008. – 512 s.

31. Parkhacheva, M. A. Sadələşdirilmiş vergi sistemi 2008. Sadələşdirici olmaq asandırmı / M. A. Parkhacheva. – M.: EKSMO, 2008. – 827 s.

32. Perov, A.V., Tolkuşkin A.V. Vergilər və vergitutma: dərslik. – M.: Yurait, 2007. - 809 s.

33. Petrov, M. A. Rusiyada vergi sistemi və vergitutma: dərslik. – Rostov n/d: Feniks, 2008. – 403 s.

34. Salkova, O. S. Müəssisənin maliyyə idarəetmə sistemində vergi yükü / O. S. Salkova // Maliyyə. – 2010. – No 1. – S. 33-38

35. Sergeev, M. A. Pensiya sistemi uçuruma doğru gedir / M. A. Sergeev // Nezavisimaya qazeta. – 2009. – No 4. S. 2-9

36. Skvortsov, O. V. Vergilər və vergitutma: dərslik. – 6-cı nəşr, rev. və əlavə/O. V. Skvortsov. – M.: “Akademiya” Nəşriyyat Mərkəzi, 2008. – 224 s.

37. Fomicheva, L. P. Vahid sosial verginin büdcədənkənar fondlara sığorta haqları ilə dəyişdirilməsi / L. P. Fomicheva // Mühasibat uçotu. – 2009. – No 21. – S. 5-10

38. Çernik, D. G. Böhranda vergi planlaşdırması / D. G. Çernik // Vergi bülleteni. - 2009. – No 9. - S. 51-55

39. Şalyaev, S.N. Vergi siyasətinin xüsusiyyətləri / S.N. Şalyaev // Vergi bülleteni. – 2008. - No 10. – səh. 82-83.

40. Şçeqlova, N.V. Rusiya kommersiya təşkilatlarının maliyyə siyasəti / N.V. Shcheglova // Rusiya İqtisadiyyat Akademiyası. G.V. Plexanov. – 2006. – No 5. – S. 3-10