Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы бойынша рубльдегі есептеулер. Валюталық эквивалентке немесе кәдімгі ақша бірліктеріне байланысты шарт бойынша тауарларды сату Жеткізушімен ҚҚС есебі

Бағасы шетел валютасымен немесе шартты бірліктермен көрсетілген, бірақ рубльмен төленетін келісім-шарттар бойынша даулар бірнеше жылдан бері тоқтап тұрған жоқ. Шамасы, олардан шаршаған заң шығарушы Салық кодексінің өзінде тәртіпті бекіту арқылы бұл Гордиан түйінін кесуге шешім қабылдады.
Нәтижесінде ағымдағы жылдың 1 қазанынан бастап 4-баптың жаңа тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 153-і, ҚҚС бойынша салық базасын анықтау мақсатында шетел валютасының айырбастау бағамы, егер жөнелту төлемнен бұрын болса, жөнелтілген күнгі Ресей Банкінің бағамы бойынша белгіленетінін қарастырады. 2011 жылғы 19 шілдедегі N 245-ФЗ Федералдық заңының 7-тармағының 2-бабының 1-тармағының 4-бабының «b» тармақшасы (бұдан әрі – N 245-ФЗ Заңы)).
Шетел валютасының айырбастау бағамының ауытқуына байланысты кейінгі төлем кезінде туындайтын, оның ішінде ҚҚС-қа жататын айырмашылықтарды сатушы да, сатып алушы да негізгі қызметтен тыс кірістер немесе шығыстардың жалпы сомасында ескеруі тиіс (250-баптың 1-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 265-бабы).

Тек қуануға болатын сияқты: ақырында, ҚҚС есептеу тәртібі бір мәнді болды. Бірақ! ҚҚС есептеу үшін қазір тек Ресей Банкі белгілеген валюта бағамы қолданылады. Бірақ келісім-шарт бойынша бағаны ресми бағам бойынша емес, келісілген бағам бойынша рубльге ауыстырғандар не істеуі керек? Өйткені, азаматтық заңнама тараптардың келісімі бойынша кез келген валюта бағамын белгілеуге мүмкіндік береді (РФ Азаматтық кодексінің 317-бабының 2-тармағы). Және көбінесе өнімнің бағасы шартты бірліктерде анықталады және 1 текше. е., мысалы, Ресей Федерациясының Орталық банкінің төлем күніне белгіленген бағамы бойынша 1% ұлғайған 1 АҚШ долларына тең.
Бұл мақалада келісім-шарт талаптары бойынша тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) белгіленген валюта бағамы негізінде төленген кезде құжаттарды толтыру және операцияларды бухгалтерлік және салықтық есепте көрсету туралы:
(немесе) төлем күні Ресей Федерациясының Орталық банкі;
(немесе) келісім.
Егер сіз тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) жөнелтілген күнгі Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы бойынша төлеуге келіскен болсаңыз, негізінен сізде ешқандай проблемалар болмауы керек екені анық.

Шот-фактураны қалай жасауға болады

Жоғарыда айтқанымыздай, жөнелтілген күні сатушы сол күні Ресей Федерациясының Орталық банкі белгілеген шетел валютасының бағамы (тауардың бағасы байланысты) негізінде салық базасын анықтайды (тармақ). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 153-бабының 1, 4, 166-бабының 1-тармағы). Ол салықтың осы сомасын сатып алушыға ұсынады, оған рубльдегі шот-фактураны береді және сатып алушы осы ҚҚС-ты шегерімге қабылдайды (168-баптың 1, 3-тармағы, 169-баптың 1-тармағы, 171-баптың 2-тармағы, 1-тармақ). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабы).
Осылайша, шот-фактураларды шартты бірліктермен толтырудың қажеті жоқ. Өйткені, мұндай шот-фактуралар жөнелту күні мен төлем күніндегі айырбас бағамы өзгеше болған жағдайда салық базасын немесе ҚҚС шегерімдерін түзету мүмкіндігі үшін қажет болды. Енді мұның қажеті жоқ.

Тауарлар төлем күніндегі Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы бойынша төленеді

Бұл опция есепке алу және құжаттама тұрғысынан оңайырақ, әсіресе жөнелту күні мен меншік құқығын беру күні сәйкес келсе. Меншік құқығын беру күні сіз тауардың бағасын бухгалтерлік есеп үшін рубльмен анықтайсыз («Құны шетел валютасында көрсетілген активтер мен міндеттемелерді есепке алу» 3/2006 PBU 6-тармағы). Ресей Қаржы министрлігінің 2006 жылғы 27 қарашадағы N 154n бұйрығымен; 3/2006 PBU қосымшасы; "d" тармағы 12 PBU 9/99 "Ұйымның кірістері", Қаржы министрлігінің бұйрығымен бекітілген Ресей Федерациясының 06.05.1999 жылғы N 32n; Ресей Қаржы министрлігінің 1999 жылғы 6 мамырдағы N 33n бұйрығымен бекітілген 16 PBU 10/99 «Ұйымның шығыстары» тармағы және табыс салығы (3, 8-тармақтар). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 271-бабы, 272-бабының 10-тармағы). Содан кейін бастапқы есеп құжатының барлық жиынтық көрсеткіштері, мысалы, N TORG-12 нысанындағы жүкқұжат (Ресей Мемлекеттік статистика комитетінің 1998 жылғы 25 желтоқсандағы N 132 қаулысымен бекітілген) («Баға», «Сома есептелмегенде). ҚҚС», «ҚҚС», «ҚҚС қосқандағы сома»), шот-фактураның жалпы көрсеткіштерімен сәйкес келеді («Өлшем бірлігіне баға (тариф), «Барлығының құны... салықсыз», «ҚҚС», «Құны». ... салықты қоса алғанда барлығынан» (Ресей Федерациясы Үкіметінің 2 желтоқсандағы қаулысымен бекітілген қосылған құн салығын есептеу кезінде алынған және берілген шот-фактураларды, сатып алу кітаптарын және сату кітапшаларын жүргізу ережесіне № 1 қосымша; 2000 жылғы N 914)).

Назар аударыңыз! ҚҚС бойынша салық базасын анықтау үшін тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) бағасы келісім-шартта қандай мөлшерлеме белгіленгеніне қарамастан, жөнелтілген күні Ресей Федерациясының Орталық банкі белгілеген бағам бойынша рубльмен қайта есептеледі.

1-мысал. Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы бойынша төлем жасау кезінде операцияларды есепке алу және құжаттау

Шарт

«Деревяшки» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі (сатушы) «Посиделки» АҚ-мен (сатып алушы) бір орындық үшін 100 еуроға (ҚҚС-сыз) баламалы бағамен 10 ағаш табуретка жеткізуге келісім-шарт жасасты. Тауар төленген күнгі Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы бойынша төленеді.
Тауарға меншiк сатып алушыға тауар өткiзiлген кезде, яғни тиеп жөнелтiлген күн мен меншiк құқығының ауысу күнi сәйкес келген кезде өтеді (АК-ның 223-бабының 1-тармағы, 224-бабының 1-тармағы). Ресей Федерациясы).
Ресей Федерациясының Орталық банкі белгілеген еуроның рубльге айырбастау бағамы мынаны делік:
- тауарды жөнелту күні (2011 жылғы 10 қазан) - 41 рубль/еуро;
- есепті күні (7, 8 PBU 3/2006; «Бухгалтерлік есеп туралы» 1996 жылғы 21 қарашадағы N 129-ФЗ Федералдық заңының 14-бабының 3-тармағы; 48 PBU 4/99 «Ұйымның бухгалтерлік есеп беруі» тармағы ”, Ресей Қаржы министрлігінің 1999 жылғы 6 шілдедегі N 43n бұйрығымен бекітілген (2011 жылғы 31 қазан) - 40 рубль/еуро;
- сатып алушы тауарға төлем жасаған күні (2011 жылдың 2 қарашасы) - 42 рубль/еуро.

Шешім

Бұл жағдайда құжат айналымы мен бухгалтерлік есепті қарастырайық.
Сатушымен есеп жүргізу
«Деревяшки» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің шот-фактурасы келесідей толтырылуы керек (тек қажетті бағандар берілген). Тауар бірлігінің бағасы 4100 рубльді құрайды. (100 еуро x 41 рубль/еуро).

«Деревяшки» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің шот-фактурасының деректері сату кітабында көрсетілуі керек (тек қажетті бағандар берілген).

«Деревяшки» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің N TORG-12 нысанындағы жүкқұжат келесі түрде ресімделуі керек (тек қажетті бағандар ғана берілген).

Көріп отырғаныңыздай, жеткізу құжатындағы жалпы көрсеткіштер шот-фактураның жалпы көрсеткіштерімен бірдей.
«Деревяшки» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің бухгалтериясында келесі жазбалар жазылуы керек.

«Посиделки» АҚ бухгалтериясында келесі жазбалар жазылуы керек.

Тауар келісілген тариф бойынша төленеді

ҚҚС мақсаттары үшін (атап айтқанда, шот-фактураны толтыру) сіз тауардың бағасын Ресей Федерациясының Орталық банкінің жөнелтілген күнгі бағамы бойынша қайта есептеуіңіз керек.
Бірақ бастапқы есеп құжатында тауардың бағасы мен құны шарттық мөлшерлеме негізінде көрсетілуі керек. Алайда, оны толтыру үшін ҚҚС сомасы шарттық емес, Ресей Федерациясының Орталық банкінің айырбас бағамы негізінде есептелуі керек (PBU 3/2006 6-тармағы; PBU 3/2006 қосымшасы; тармақ « g», PBU 9/99-ның 12-тармағы; PBU 10/99-ның 16-тармағы; Ресей Федерациясының Салық кодексінің 271-бабының 3, 8-тармағы, 10-тармағы, 272-бабы).
Яғни, бастапқы құжатта шот-фактурадағыдай ҚҚС сомасы көрсетілуі керек.
Әрине, шот-фактурада және бастапқы құжатта баға, тауардың құны, ҚҚС-сыз және ҚҚС-ты есепке алу сияқты көрсеткіштер әртүрлі болады. Өйткені сіз оларды әртүрлі курстар негізінде анықтайсыз. Бірақ бұл сізді қорқытпауы керек, өйткені бұл құжаттардың мақсаты әртүрлі. Шот-фактурада сіз іс жүзінде тауардың құнын емес, салық базасының сомасын көрсетесіз. Жеткізу құжатында тауардың келісімшарт бағасын нақты көрсету керек.

Назар аударыңыз! Тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді келісілген тариф бойынша төлеу кезінде шот-фактурада және бастапқы құжатта әртүрлі көрсеткіштер болады: бағасы, ҚҚС-сыз құны, ҚҚС қоса алғанда құны.

Сонымен қатар, сіз шот-фактураны тек ҚҚС мақсаттары үшін пайдаланасыз және бастапқы құжаттағы сомалар бухгалтерлік есеп пен пайдаға салық салу үшін қажет (1996 жылғы 21 қарашадағы N 129-ФЗ Федералдық заңының 9-бабының 1-тармағы; 1-бап, 1-бап. 252, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 313-бабы).

2-мысал. Келісілген мөлшерлеме бойынша төлеу кезінде операцияларды есепке алу және құжаттау

Шарт

Тауардың бағасын анықтау туралы келісімнің шартын ғана өзгерте отырып, 1-мысалдың шарттарын алайық. Тауарлар Ресей Федерациясының Орталық банкінің төлем күніндегі бағамы бойынша төленеді, 2% өсті.

Шешім

Шот-фактура, сатушының сату кітабы және сатып алушының сатып алу кітабы 1-мысалдағыдай толтырылуы керек.
Сатушымен есеп жүргізу
Келісілген мөлшерлеме бойынша ҚҚС қоса алғанда тауар бірлігінің құны 4934,76 рубльді құрайды. ((100 текше + 100 текше x 18%) x 41 руб/еуро x 102%). Содан кейін біз одан ҚҚС сомасын алып тастаймыз - 738 рубль. (100 текше х 18% х 41 рубль/еуро) - және біз ҚҚС-сыз тауар бірлігінің бағасын аламыз - 4196,76 рубль. (4 934,76 рубль - 738 рубль). ҚҚС-сыз тауардың жалпы құны 41 967,60 рубльді құрайды. (4 196,76 х 10 дана) және өнімнің жалпы құны ҚҚС-пен 49 347,60 рубльді құрайды. (4 934,76 руб. x 10 дана).

Қорытынды
Егер сіз тауарлардың бағасы мен құнын (ҚҚС-сыз және ҚҚС қоса алғанда) келісілген мөлшерлеме бойынша, ал ҚҚС-ты Ресей Федерациясының Орталық банкінің ставкасы бойынша анықтасаңыз, бухгалтерлік есепте бастапқы құжат пен шот-фактураны жасағанда абай болу керек. бағдарламасы.
Біріншіден, қайта есептеу үшін у-ның қолданылуына байланысты. Яғни, әртүрлі айырбас бағамдары бойынша рубльде, бастапқы құжатты толтыру кезінде бағдарлама оның қорытындыларын автоматты түрде есептей алмайды. Сіз оларды өзіңіз есептеп, бастапқы құжатқа қолмен енгізуіңіз керек. Екіншіден, бағдарламада шот-фактураны бастапқы құжат негізінде құру мүмкін емес, өйткені олардағы ҚҚС-тан басқа жалпы көрсеткіштер әртүрлі болады. Сондықтан бағдарламада құжаттардың әрқайсысын – бастапқы құжат пен шот-фактураны бөлек толтыру қажет болады.

«Деревяшки» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің бухгалтериясында келесі жазбалар жазылуы керек.

Егер рубльмен төленген тауардың құны валюта бағамына байланысты болса, сатушы кейде бюджетке өз қаражатынан ҚҚС төлеуге мәжбүр болады. Бұл тауарды төлеу күніндегі шетел валютасының бағамы жөнелту күнінен төмен болған жағдайда орын алады. Бұл жағдайды болдырмау үшін сіз бағаға енгізілген салықты келісім-шарттық мөлшерлемемен емес, Ресей Федерациясының Орталық банкінің жөнелтілген күнгі бағамымен байланыстыра аласыз. Мысалы, келісім-шартта сіз тауардың бағасы ҚҚС-сыз Ресей Федерациясының Орталық банкінің төлем күніндегі бағамы бойынша 100 еуроға тең екенін, 1%-ға өсетінін және ҚҚС қосылмағанын жаза аласыз - 18 еуро, жөнелтілген күнгі Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы бойынша рубльмен төленеді.
Бұл шарттың қосымша артықшылығы бар - бухгалтерге бастапқы нысанды толтыру үшін тауарлардың құнын рубльге айырбастау оңайырақ болады.
Бұл ретте бақылаушы органдардың у қайта есептеу тәртібі туралы ережелерді басқаша оқуы мүмкін екенін ескеру қажет. е.ҚҚС базасын анықтау кезінде рубльмен. Осыған байланысты қандай да бір түсініктеме болған кезде, біз сізге дереу хабарлаймыз.

Түзету пайызына байланысты туындайтын айырмашылықтар ҚҚС салық салу базасын арттырмайды (кемітпейді). Олар пайдаға салық салу кезінде ғана есепке алынады. Мұндай түсініктемелер Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 21 ақпандағы No 03-07-11/51 хатында келтірілген.

Қарастырылып отырған жағдайда шарттық құн шартты бірліктермен көрсетіледі. Осыған байланысты, сатудан түскен кіріс Ресей Банкі белгілеген мөлшерлеме бойынша рубльмен есептелген сомада танылады, 3% өсті.

Болашақта сатып алушының дебиторлық берешегі төлемді алған күні қайта есептеледі, өйткені қарыз оның пайда болған күнімен бір айда өтеледі. Бұл 3/2006 PBU 7, 8-тармақтарынан туындайды.

Табыс салығын есептеген кезде табыс бухгалтерлік есептегідей келісілген мөлшерлеме бойынша көрсетілуі керек. 2015 жылдан бастап мұндай норма заңда тікелей қарастырылған (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабының 11-тармағы, 265-бабының 1-тармағының 5-тармақшасы).

Егер қарастырылып отырған жағдайда қарыз пайда болған күннен бастап оны өтеу күніне дейін валюта бағамы көтерілсе (төмендесе), бухгалтерлік есепте оң (теріс) бағамдық айырма туындайды.

Дебет 91-2 Кредит 62 (теріс бағамдық айырма көрсетілген)

Дебет 62 Кредит 91-1 (оң бағамдық айырма көрсетілген)

Бұл лауазымның негіздемесі төменде Главбух жүйесінің материалдарында келтірілген

1. Жағдай:Шетел валютасында немесе шетел валютасына байланысты шартты бірліктерде жасалған шарт бойынша тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сату кезінде ҚҚС қалай есептеледі. Шарт бойынша есеп айырысу рубльмен жүзеге асырылады

Келісім шарттарына сәйкес, д) белгілі бір пайызбен түзетілген Ресей Банкінің айырбас бағамы бойынша шетел валютасының баламасын көрсете алады. Бұл ретте салық базасын есептеу кезінде ешқандай түзетулерсіз тек ресми мөлшерлеме қолданылады. Түзету пайызына байланысты туындайтын айырмашылықтар ҚҚС салық салу базасын арттырмайды (кемітпейді). Олар пайдаға салық салу кезінде ғана есепке алынады. Мұндай түсініктемелер Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 21 ақпандағы № 03-07-11/51 хатында келтірілген.*

Ольга Цибизова, Ресей Қаржы министрлігінің Салық және кедендік тариф саясаты департаменті директорының орынбасары

2. Бап:Украинадағы келісімшарттардың қауіпті тұзақтары. e.

№2 тұзақ: валюта бағамы

Шатасып кетпеңіз:егер шартта валюта бағамы у болса. е. ресмимен байланысты, содан кейін оның негізінде ҚҚС және табыс салығын есептейді. Ал егер сіз... е. Ресей Федерациясының Орталық банкінің мөлшерлемесі бойынша анықталады, белгілі бір пайызға көтеріледі, содан кейін ҚҚС ресми мөлшерлеме бойынша, ал табыс салығы - келісілген мөлшерлеме бойынша есептеледі.*

Әдетте шартта тараптар... д) төлем күніндегі Ресей Банкінің айырбас бағамы бойынша анықталады. Бұл ең қарапайым нұсқа, өйткені онымен ҚҚС, табыс салығы және бухгалтерлік операциялар ресми мөлшерлеме бойынша есептелуі керек.

Бірақ ұйымдар келісімшартқа арнайы айырбас бағамы туралы шартты қосады. Атап айтқанда, олар сатып алушының белгілі бір пайызға өскен Ресей Банкінің айырбас бағамы бойынша соманы аударуы керек екенін қамтамасыз етеді. Бұл жағдайда жеткізушімен есеп жүргізу әлдеқайда қиын болады. ҚҚС есептеу үшін ол Ресей Банкінің мөлшерлемесін қабылдауы керек, ал салық және бухгалтерлік есепте келісімде белгіленген мөлшерлемені пайдалану керек.*.

Бірақ сатып алушыға шот-фактурадағы тауардың құнын тексеру қауіпсіз. Егер жеткізуші келісілген баға бойынша тауардың құнын көрсеткен болса, онда сіз жеткізушіден құжатты түзетуді сұрауыңыз керек. Әйтпесе, инспекторлар шот-фактура деректері тауардың құнын және ҚҚС сомасын анықтауға мүмкіндік бермейтініне сілтеме жасай алады. Осы негізде ҚҚС ұстаудан бас тарту (РФ Салық кодексінің 169-бабының 2-тармағы).*

Бухгалтерлік есеп.Жеткізу құжатында жеткізуші келісілген мөлшерлеме бойынша ҚҚС қоса алғанда өнімнің жалпы құнын көрсетеді (3/2006 PBU 5-тармағы). Бірақ бұл ретте ҚҚС сомасы шот-фактурадағыдай мөлшерде берілуі керек. Салық келісілген мөлшерлеме бойынша тауар құнының 18 (10) пайызын құрамайтыны маңызды емес.

Осылайша, шот-фактура мен шот-фактурадағы салық сомалары бірдей болады, бірақ тауарлардың құны әр түрлі болады.*

Жеткізуші бухгалтерлік есепте кірісті шарттық мөлшерлеме бойынша көрсетеді. Сатып алушы тауардың құнын оларды тіркеуге қабылдаған күнгі шартта белгіленген мөлшерлеме бойынша қалыптастырады (3/2006 PBU 5-тармағы).*

Егер сатып алушы сатушыға жөнелтілген айдан кешікпей ақша аударса, компаниялар ай сайын қарызды қайта бағалауы керек.

3. Анықтамалық әдебиеттер:Бухгалтерлік және салықтық есептегі бағамдық айырмашылық жағдайлары

2015 жылғы 1 қаңтардан бастап жеткізуші ұйымның бухгалтерлік есебінде, егер тауардың шарттық бағасы еуромен белгіленсе және ресми еуро биржасында есеп айырысу рубльмен жүргізілсе, жеткізілген тауарлар үшін сатып алушымен есеп айырысулар қалай көрсетіледі. төлем күні Ресей банкі белгілеген мөлшерлеме?

Есеп саясатының шарттарына сәйкес ұйым ай сайын аралық қаржылық есеп береді. Пайдаға салық салу мақсатында ұйым есептеу әдісін пайдаланады.

Ресей Банкі белгілеген еуро бағамы (шартты түрде):

тауарды жөнелту күні (жөнелту күні тауарға меншік құқығын сатып алушыға беру күніне сәйкес келеді) - 60,0 рубль/еуро;

тауар жөнелтілген айдың соңғы күнінде – 60,3 рубль/еуро;

төлемді алған күні - 60,5 рубль/еуро.

Азаматтық қатынастар

Шартта сатып алушының тауарға (тауардың бағасына) ақы төлеу міндеттемесі шетел валютасында белгіленетіні және төлем жасалған күнгі тиісті валютаның ресми бағамы бойынша айқындалған мөлшерде рубльмен жүргізілетіні көзделуі мүмкін. тараптардың келісімімен белгіленген басқа мөлшерлеме (РФ Азаматтық кодексінің 317-бабының 2-тармағы).

Бухгалтерлік есеп

Тауарларды сатудан түскен кіріс ұйымнан сатып алушыға тауарға меншік құқығы ауысқан күнгі қарапайым қызметтен түскен кіріс ретінде танылады («Ұйымның кірісі» ПБУ 9/99 бухгалтерлік есеп ережесінің 5, 12 тармақтары, бекітілген). Ресей Қаржы министрлігінің бұйрығымен 06.05.1999 N 32n).

Кіріс жөнелтілген тауарлар үшін сатып алушының дебиторлық берешегінің сомасында танылады, ол жөнелтілген тауарлардың шарттық құнына тең (9/99 PBU 6, 6.1-тармағы).

Кіріспен бір мезгілде қарапайым қызметке арналған шығыстар сатылған өнімнің нақты өзіндік құны түрінде танылады (Қаржы министрлігінің бұйрығымен бекітілген ПБУ 10/99 «Ұйым шығындары» бухгалтерлік есеп ережесінің 5, 7, 9, 19 тармақтары. Ресей Федерациясының 1999 жылғы 6 мамырдағы N 33n ).

Қарастырылып отырған жағдайда тауардың шарттық бағасы еуромен көрсетілген. Осыған байланысты, кіріс Ресей Банкі жөнелтілген күнгі белгілеген бағам бойынша рубльмен есептеледі («Активтер мен міндеттемелерді есепке алу, оның құны мынада көрсетілген Бухгалтерлік есеп ережелерінің 4, 5, 6, 20-тармақтары) шетел валютасы» (PBU 3/ 2006), Ресей Қаржы министрлігінің 2006 жылғы 27 қарашадағы N 154n бұйрығымен бекітілген.

Кейіннен өтелмеген дебиторлық берешекті қайта есептеу есепті күні және төлемді алған күні жүзеге асырылады (3/2006 PBU 7, 8-тармақтары). Бұл жағдайда есепті күн (есеп беру күні) әрбір күнтізбелік айдың соңғы күні болып табылады («Бухгалтерлік есеп туралы» 2011 жылғы 6 желтоқсандағы N 402-ФЗ Федералдық заңының 4, 6-бөлігі, 15-бабы).

Бұл жағдайда, тауарларды жөнелту күні мен төлем күні арасындағы кезеңде еуро бағамы көтеріледі. Осыған байланысты, сатып алушының жөнелтілген тауарлар бойынша берешегін қайта есептеу кезінде (есепті күні және сатып алушыдан төлемді алған күні) бухгалтерлік есепте оң бағамдық айырмашылықтар туындайды, олар басқа кірістер құрамында есепке алынады (3-тармақтар). , 11, 12, 13 PBU 3 /2006, 7-тармақ PBU 9/99).

Қарастырылып отырған операциялар бойынша бухгалтерлік есеп Ресей Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы N 94n бұйрығымен бекітілген Ұйымдардың қаржы-шаруашылық қызметін есепке алу үшін бухгалтерлік есеп шоттары жоспарын қолдану жөніндегі нұсқаулыққа сәйкес жасалады. және төменде транзакциялар кестесінде көрсетілген.

Қосылған құн салығы (ҚҚС)

Ресей Федерациясының аумағында тауарларды өткізу кезінде ҚҚС салық салу объектісі пайда болады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 146-бабы 1-тармағының 1-тармағы).

Салық базасы тауарларды жөнелту кезінде Ресей Банкі жөнелту күні белгілеген еуро бағамы бойынша рубльмен есептелген тауарлардың шарттық құны (ҚҚС-сыз) ретінде анықталады. Кейіннен төлеу кезінде салық базасы түзетілмейді. Тауарларды кейіннен төлеу кезінде сатушы ұйым үшін пайда болатын ҚҚС сомасындағы айырмашылықтар осы бапқа сәйкес негізгі емес кірістердің бөлігі ретінде есепке алынады. 250 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бұл баптың 1-тармағынан туындайды. 154-баптың 4-тармағы. 153 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Тауарларды өткізу кезінде ұйым сатып алушыға төлеу үшін ҚҚС сомасын көрсетуге және тауарды жөнелткен күннен бастап күнтізбелік бес күннен кешіктірмей шот-фактура беруге міндетті (Салық кодексінің 168-бабының 1, 3-тармақтары). Ресей Федерациясы).

Төлеу міндеттемесі шетел валютасындағы немесе шартты ақша бірліктеріндегі белгілі бір сомаға баламалы сомада ресей рублінде көзделген шарттар бойынша тауарларды сату жағдайларында шот-фактураны толтырудың жалпы ережелері туралы толық ақпаратты қараңыз. ҚҚС бойынша практикалық нұсқаулық.

Корпоративтік табыс салығы

Тауарды сатудан түскен табыс (ҚҚС-сыз) тауарға меншік құқығы сатушыдан сатып алушыға ауысқан күнгі шарт құнына негізделген сатудан түскен кіріс ретінде танылады. Шарт бойынша тауардың бағасы еуромен белгіленгендіктен, сатудан түскен түсім сомасы Ресей Банкі тауарларды сату күніне белгілеген еуро бағамы бойынша рубльге қайта есептеледі (1-тармақ, 5-тармақ, 1-тармақ). , Ресей Федерациясының Салық кодексінің 248-бабының 3-тармағы, 249-бабының 1, 2-тармағы, 271-бабының 3-тармағы).

Көрсетілген кіріс тауарларды сатып алу құнына азаяды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 268-бабы 1-тармағының 3-тармағы).

2015 жылғы 1 қаңтардағы жағдай бойынша салық заңнамасынан «сома айырмашылығы» түсінігі алынып тасталғанын ескеріңіз. Шетел валютасында көрсетілген және рубльмен төленуге жататын талаптарды қайта есептеу кезінде заңмен немесе тараптардың келісімімен белгіленген шетел валютасының айырбастау бағамының өзгеруінен туындаған сомалардағы ауытқулар бағамдық айырмашылықтар үшін белгіленген салық заңнамасының талаптарын сақтайды (6-тармақтар). , 8, 10 , 11 1-бап, 1-бөлім «Ресей Федерациясының Салық кодексінің екінші бөлігіне өзгерістер енгізу туралы» 2014 жылғы 20 сәуірдегі N 81-ФЗ Федералдық заңының 3-бабы).

Демек, болашақта еуро бағамының өзгеруіне байланысты ұйым еуромен көрсетілген, бірақ рубльмен төленетін жөнелтілген тауарлар үшін сатып алушының берешегін, нәтижесінде пайда болған бағамдық айырмашылықтарды негізгі емес кірістің бөлігі ретінде мойындай отырып, қайта есептейді. немесе шығындар. Мұндай қайта есептеу ай сайын айдың соңғы күні немесе міндеттеме тоқтатылған күні жүргізіледі (250-баптың 11-тармағы, 265-баптың 1-тармағының 5-тармағы, 271-баптың 4-тармағының 7-тармағы, 271-баптың 8-тармағы, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272-бабының 10-тармағының 7-тармағының 6-тармағы).

Бұл ретте, тауарды жөнелткен сәттен бастап төлем жасалған сәтке дейін еуро бағамы өсті, яғни тауарды жөнелту айының соңғы күні және қарызды өтеу күні оң бағамдық айырмашылықтар. негізгі емес кірістердің бөлігі ретінде есепке алынады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабының 11-тармағы, 7-б 4-тармағы, 271-бабының 8-тармағы).

Бұл жағдайда бағамдық айырмашылық сатып алушыға ұсынылған ҚҚС бөлігін қоса алғанда, берешектің бүкіл сомасы бойынша есепке алынады (РФ Салық кодексінің 153-бабының 4-тармағы).

Естеріңізге сала кетейік, 2015 жылғы 1 қаңтарға дейін жасалған мәмілелер үшін сомадағы айырмашылықтар бірдей тәртіппен есепке алынады (№ 81-ФЗ Федералдық заңының 3-бабының 3-бөлігі).

Ильина Е.Б

Бухгалтерлік есеп және салық салу бойынша консультациялық-талдау орталығы

/ Қайдан сатып алуға болады /

Турларды төлеу әдістері:

НАЗАР АУДАРЫҢЫЗ!!! Валюта бағамдарының тұрақсыздығына байланысты, егер төлем жасалған күннен кейінгі күні доллар бағамы 1,5 рубльден жоғары көтерілсе, турлар үшін төлем Орталық банк бағамы бойынша қабылданады + келесі жұмыс күнінің 2%.

1. туристік агенттіктер үшін(өтініш расталғаннан кейін):

1.1. қолма-қол ақшамен төлем (Орталық банк бағамы бойынша рубльмен + төлем күні 2%)
1.2. шот-фактураны беру кезінде компанияның шотына қолма-қол ақшасыз төлем (РФ Орталық банкінің бағамы бойынша рубльмен + төлем күніне 2%).
1.3. әуе билеттері (чартер) үшін төлем төлем күніндегі авиакомпанияның ішкі тарифіне сәйкес төленеді (LEMEC менеджерлерінен тексеріңіз)

2 . жеке тұлғалар үшін:

2.1. қолма-қол ақшамен төлем (Орталық банк бағамы бойынша рубльмен + төлем күні 2%)
2.2. шот-фактураны беру кезінде компанияның шотына қолма-қол ақшасыз төлем (төлем күніндегі Орталық банк мөлшерлемесі бойынша рубльмен + 2%)
2.3. Lemek компаниясының кеңсесінде VISA, VISA Electron, MasterCard немесе Cirrus Maestro банк картасымен (төлем күніндегі Орталық банк бағамы бойынша рубльмен + 2,5%)
2.4. әуе билеттері (чартер) үшін төлем төлем күніндегі авиакомпанияның ішкі тарифіне сәйкес төленеді (LEMEC менеджерлерінен тексеріңіз)

Директор ресейлік ұйыммен келісім-шарт жасасқанда келісім-шарт құнын доллар немесе еуро бағамына байланыстырғысы келеді, тіпті оның құбылуынан өзін сақтандыру үшін бағамды бекітеді. Бұл жағдайда бухгалтер бұл заңнаманы қосымша зерделеуді талап ететінін есте ұстауы керек, өйткені бұл операцияларды бухгалтерлік және салықтық есепте дұрыс көрсету және ҚҚС және табыс салығы бойынша базаны дұрыс анықтау қажет. Шынында да, кейбір жағдайларда олар әртүрлі болады.

Сонымен, шарт талаптарында шарттың бағасы төлем күні рубльге айырбастауға жататын және ресми айырбас бағамына немесе келісім-шартта белгіленген басқа бағамға байланысты шартты ақша бірлігі, доллар немесе еуро болып табылатынын қарастыруы мүмкін. Бұл бізге Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 317-бабының 2-тармағын орындауға мүмкіндік береді.

Рубль бағамы келісім-шартта бекітілген

ҚОСЫМША ҚҰН САЛЫҒЫ

Бұл жағдайда бәрі төлем күніне және келісім-шарт бойынша міндеттемелерді орындау күніне байланысты. Сондықтан оқиғаларды дамытудың 3 нұсқасын қарастырамыз. Біріншіден, шартты бірліктерде, долларда және еурода ҚҚС есептеулеріне қатысты негізгі заңнамалық нормаларды бөліп алайық.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-бабының 1-тармағы және Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-бабының 14-тармағы.Салық салу базасының сәтін анықтайды. Біздің жағдайымызда бұл ең ерте мерзім: аванстық төлемді алу немесе қызмет көрсету (тауарды жөнелту) болып табылады. Сонымен қатар, егер салық базасын анықтау сәті төлем күні болса, онда бұрын алынған төлем есебінен жөнелтілген күні салық базасын анықтау сәті де туындайды.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 153-бабының 4-тармағы.Салық базасын анықтау кезінде шартты ақша бірлігі Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы бойынша рубльге қайта есептелсе, ҚҚС бойынша салық базасын анықтау сәтін тауарларды жөнелту күнін қарастыруға құқық береді. тауарды жөнелту күні. Кейінгі төлем кезінде салық базасы түзетілмейді, нәтижесінде пайда болған айырмашылықтар негізгі емес кірістерге немесе шығыстарға жатқызылуы керек.

Бұл біз сүйенетін негізгі заңнамалық нормалар. Сонымен қатар, жұмыста пайдаланылуы және салық төлеушілер мен салық органдарының назарына жеткізілуі тиіс Қаржы министрлігінің 07.06.2012 жылғы № 03-07-15/70 хатын айтамыз. Хаттың негізгі мәні: алынған толық алдын ала төлем (100%) тауарларды жөнелткен күнгі Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы бойынша ҚҚС бойынша салық базасын қайта есептемеуге құқық береді.

Қаржы министрлігі мен салық органдарының осы мәселеге арналған басқа барлық хаттарында құқықтық нормалар жоқ және салық төлеушілердің кең ауқымына арналмаған, сондықтан біздің қорытындыларымызда қолдануға болмайды.

Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 6 шілдедегі № 03-07-15/70 хатын пайдалана отырып, біз 100% алдын ала төлемді алғаннан кейін біз өзімізді пайдалана аламыз деп қорытынды жасауға болады. шартта белгіленген белгіленген мөлшерлеме, төлем күні.

Қызмет көрсетуге келісім-шарт жасалды. Қызмет құны 1000 долларды құраса, рубльдің долларға шаққандағы бағамы 1 доллар үшін 54 рубль болып белгіленген. Келісімшартта 100% алдын ала төлем қарастырылған. Төлем күні Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы 1 доллар үшін 59 рубль болды.

Тұтынушы 1 доллар үшін 54 рубль мөлшерінде 1000 доллар көлемінде қызмет құнының 100% төлейді. Мердігер шотқа 54 000 рубль алады. Алдын ала төлем сомасына 54 000*18/118=8 237 рубль мөлшерінде ҚҚС алынады. Толық алдын ала төлемді алғаннан кейін көрсетілетін қызметтердің құны ҚҚС мақсаттары үшін енді өзгермейді. ҚҚС сомасы бекітіледі және қызмет көрсету күні 8 237 рубль деңгейінде қалады.

Ішінара төлем алынған болса, онда ҚҚС мақсатында пайдалану қажет тек Ресей Федерациясының Орталық банкінің ресми мөлшерлемесіжәне шартта көзделген белгіленген мөлшерлемеге қарамастан, ресми бағам бойынша ҚҚС төлеу күнін есептейді. Қызмет көрсету сәтінде қызмет көрсетудің төленбеген бөлігі үшін салық базасы қызмет көрсету күніндегі тариф бойынша айқындалады, ал ҚҚС есептеу мақсатында қызметтің алдын ала төленген бөлігі бар. аванстық төлем ретінде тіркелген.

Ішінара төлеу үшін ҚҚС есептеу мысалы

Қызмет көрсетуге келісім-шарт жасалды. Қызметтердің құны 1000 долларды құрайды, ал рубль/доллар бағамы келісім-шартта 1 доллар үшін 54 рубль болып бекітілген. Келісімшартта 50% алдын ала төлем қарастырылған. Алдын ала төлем күні Ресей Федерациясының Орталық банкінің ресми бағамы 1 доллар үшін 59 рубль болды. Қызмет көрсету күні Ресей Федерациясының Орталық банкінің ресми бағамы бір долларға 60 рубльді құрайды. Қызметтерге кейінгі төлем күні Ресей Федерациясының Орталық банкінің ресми бағамы бір долларға 62 рубльді құрайды.

Тапсырыс беруші 1 доллар үшін 54 рубль (келісімшартта белгіленген мөлшерлеме) бойынша 500 доллар көлемінде қызмет құнының 50% төлейді. Мердігер есепшотқа 54*500=27000 рубль түседі. Бірақ, ҚҚС есептеу мақсатында салық базасы 500 долларға көбейтілген құннан есептеледі. Ресей Федерациясының Орталық банкінің ресми бағамы бойынша 59 рубль/доллар, яғни. 29 500 рубльден. Алдын ала төлем сомасынан 4500 рубль мөлшерінде ҚҚС алынады.

Қызмет көрсету кезінде Орталық банк долларының ресми бағамы 60 рубльді, ал біздің төленбеген соманың қалдығы 500 долларды құрайды. ҚҚС есептеу мақсатында алу қажет қызмет көрсету күніндегі Орталық банктің ресми бағамы, демек, ҚҚС есептеу мақсаттары үшін салық базасы 60*500=30 000 рубльді және осы құн бойынша ҚҚС 4576 рубльді құрайды.
Тапсырыс беруші шартта белгіленген тариф бойынша төлейді, яғни. доллар үшін 54 рубль, ал ағымдағы шотқа 27 000 рубль сомасы түседі.Қызмет көрсетілгеннен кейін төлеу кезінде ҚҚС. қайта есептелмейдітөлем күні 62 рубль/доллар, оның сомасы есептеледі Ресей Федерациясының Орталық банкінің қызмет көрсету күніндегі ресми бағамы бойынша - 60 рубль/доллар.және 4576 рубльді құрайды.

Бұл жағдайда Ресей Федерациясының Салық кодексінің 153-бабының 4-тармағының ережесі қолданылады. ҚҚС тауарларды өткізу (қызмет көрсету) күні есептеледі. Ресей Федерациясының Орталық банкінің ресми бағамы бойыншажәне оның мөлшері болашақта өзгермейді.

Қызмет көрсетуге келісім-шарт жасалды. Қызметтердің құны 1000 долларды құрайды, ал рубльдің долларға айырбастау бағамы келісім-шартта 1 доллар үшін 54 рубль болып бекітілген. Келісімшартта кейіннен төлеу қарастырылған. Қызмет көрсету күні Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы 1 доллар үшін 59 рубль болды. Қызметтер үшін кейінгі төлем күні бір доллар үшін 62 рубль. Қызмет көрсету кезінде ҚҚС 59 000 рубль сомасына 9 000 рубль мөлшерінде, дәл Орталық банктің ресми бағамы негізінде есептеледі, дегенмен рубльдегі акт сомасында шығарылады. 54 000 рубль, дәл белгіленген тариф бойынша. Бұл салық сомасы кейіннен төлемді алған кезде болашақта өзгермейді.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 271-бабының 8-тармағы. Табысты есептейміз қызмет көрсету күні(тауарларды жөнелту, жұмыстарды орындау) шартта белгіленген мөлшерлеме бойынша. Егер компания аванс алған болса, онда сатудан түсетін түсім мөлшері Ресей Федерациясының Орталық банкі белгілеген ресми бағам бойынша анықталады. авансты алған күнінемесе шартта қандай мөлшерлеме байланыстырылғанына байланысты шартта белгіленген мөлшерлеме.

Келісімдегі рубль бағамы Ресей Федерациясының Орталық банкінің ресми бағамына байланысты

Келісімшарттағы мөлшерлеме Ресей Федерациясының Орталық банкінің ресми мөлшерлемесіне байланысты болатын жағдайды қарастырайық. Бұл жағдайда бәрі қарапайым: айырбастау бағамын Ресей Федерациясының ресми Орталық банкі алдын ала төлем кезінде алдын ала төлем күні, кейін төлем жағдайында жөнелтілген күні қабылдайды:

• 100% алдын ала төлеммен ҚҚС және табыс салығы Ресей Федерациясының Орталық банкінің алдын ала төлеу күніндегі бағамы бойынша есептеледі;
• ішінара төленген жағдайда, ҚҚС және мерзімінен бұрын өтеу бойынша пайда салығы Ресей Федерациясының Орталық Банкінің мерзімінен бұрын өтеу күніндегі бағамы бойынша, ҚҚС және кейіннен төленгеннен кейін пайдаға салынатын салық - Ресей Федерациясы Орталық Банкінің 2009 жылғы 20 желтоқсандағы күнгі бағамы бойынша есептеледі. жөнелту күні (жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету);
• кейіннен төлеу үшін - ҚҚС және кейіннен төлеу бойынша табыс салығы - жөнелтілген (жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету) күніне Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы бойынша.

Қорытынды

Егер мәміле бағасы Орталық банктің ресми бағамына байланысты болса, онда пайда мен ҚҚС бойынша салық базасында айырмашылық болмайды.

ҚҚС және табыс салығы бойынша салық базасы кейбір жағдайларда келісімде белгіленген мөлшерлеме бойынша әр түрлі болады:

• шарт бойынша ішінара төленген жағдайда
• келісім-шарт бойынша кейіннен толық төленген жағдайда.

Акті мен шот-фактура әр түрлі сомаға жазылады екен.

Сондай-ақ, стандартты бағдарламаларда, мысалы, 1С-де әртүрлі сомаларға құжаттарды беру мүмкіндігі қарастырылмағанын атап өткім келеді, сондықтан, ең алдымен, сіз дерекқорды жақсартуға немесе көрсеткіштерді реттеуге және есептеуге тура келеді. қолмен.